初级会计师

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销售商品收入

销售商品收人的会计处理主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收人 确认条件的销售业务、销售折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、采用支付手续 费方式委托代销商品等情况。

一、销售商品收入的确认

销售商品收人同时满足下列条件的，才能予以确认：

(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的 主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等 形成的损失;与商品所有权有关的报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利 益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收人的 重要条件。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的 实质，并结合所有权凭证的转移进行判断如果与商品所有权有关的任何损失均不需要 销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有 权上的主要风险和报酬转移给了购货方,，

(二)企业既没有保留通常与所冇权相联系的继续管理权，也没有对巳售出的商品

实施有效控制

在通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不 再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常 应在发出商品时确认收人。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管 理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移， 销售交易不能成立，不能确认收人，如售后租回。

(三)相关的经济利益很可能流人企业

在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的 经济利益很可能流人企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即 销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可 能收回，即使收人确认的其他条件均已满足，也不应当确认收人。

企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、 政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要 求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流人企 业。如果企业判断销售商品收人满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权， 以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权 计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉 较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出 口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商 品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收人。

(四)收人的金额能够可靠地计量

收人的金额能够可靠地计量，是指收人的金额能够合理地估计。收入金额能否合理 地估计是确认收人的基本前提，如果收人的金额不能够合理估计，就无法确认收人。企 业在销售商品时，商品销售价格通常巳经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定 因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销 售价格未确定前通常不应确认销售商品收人。

(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

根据收人和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以 确认即企业应在确认收人的同时或同一会计期间结转相关的成本。

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将 发生的成本能够合理地估计。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够 合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其 生产成本能够可靠计量;如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关 的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收人，若已收到价款， 应将已收到的价款确认为负债。

二、一般销售商品业务收入的处理

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品i人是否符合收人确认条件。

如果符合收人准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收人并结转相关销售成本。

企业判断销售商品收人满足确认条件的，应当提供确凿的证据:通常情况下，销售 商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收人;交款提货销售商品的，在开出 发票账单收到货款时确认收人交款提货销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账 单支付货款并取得提货单的销售方式在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企 业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主 要风险和报酬巳经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收人。

企业销售商品满足收人确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收人金额：通常情况下，购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公 允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。企业销售商品所实现的收人以及结转的相 关销售成本，通过“主营业务收人”、“主营业务成本”等科目核算。

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收人确认的五项条件，不应确认收人。为了单独 反映已经发出但尚未确认销售收人的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出 商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收人的商品成本。

这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收人确认条件，但如果销售该商 品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税 额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

企业销售商品收人的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在 确定销售商品收人的金额时，应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的账 务处理方法。总的来讲，确定销售商品收人的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折 扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。商业折扣、现金折扣 和销售折让的区别以及处理方法如下：

(一)商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买 商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每买10件送I件。此 外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价(即打折)销售。

商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及 商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收人金额。

(二)现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务 扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20, N/30”表 示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商 品售价给予客户2%的折扣;如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣;如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多 少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收人时不能确定现金折扣金额。因 此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收人 金额。现金折扣实际Jl是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计 人当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还 是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。例如， 销售价格为1 000元的商品，增值税税额为170元，如不包含增值税，按1%折扣率计 算，购买方享有的现金折扣金额为10元;如果购销双方约定计算现金折扣时一并考虑 增值税，则购买方享有的现金折扣金额为11.7元。

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