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营业税纳税人和扣缴义务人

1、营业税的纳税义务人(★)

定义在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

【解释1】单位是指企业、行政单位(如铁道部)、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

【解释2】个人是指个体工商户和其他个人。

【解释3】单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人;否则以承包人、承租人为纳税人。

 营业税征税范围

1、营业税征税范围的一般规定(★★★)

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。

境内①“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。

②所转让的无形资产(不含土地使用权)的“接受”单位或者个人在境内。

③所转让或者出租土地使用权的土地在境内。

④所销售或者出租的不动产在境内。

应税劳务①营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

②加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。

③单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

2、营业税征税范围的特殊规定(★★★)

混合销售行为一般规定①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。

②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。

【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。

【解释2】①主营业务缴纳增值税的纳税人(从事货物的生产、批发或零售)，其混合销售行为一并征收增值税;②主营业务缴纳营业税的纳税人，其混合销售行为一并征收营业税。

特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税(而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税)。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

兼营行为1)营业税的纳税人兼营“应税行为”(缴纳营业税)和“货物或者非应税劳务” (缴纳增值税)的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税(缴纳增值税);未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额(核定后分别缴纳营业税和增值税)。

【解释】①混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系(酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务);

②混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者(酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务);

③混合销售一般情况下只合并征收一种税(销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外)，而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。

兼营行为2)纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率。

3)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

视同发生

应税行为①单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。

②单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。

特殊业务的

征税规定①水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。

②邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

③邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

④电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

⑤纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税;纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税。

⑥随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税;纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。

⑦自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

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（责任编辑：xll）