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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第四章(3)

5.商业折扣、现金折扣和销售折让

(1)商业折扣

商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(2)现金折扣

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

【例题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当(　)。

A.确认当期财务费用 　B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用 　D.确认当期主营业务成本

『正确答案』A

『答案解析』对于客户实际享受的现金折扣应该确认当期财务费用。

【例题】甲公司2010年12月1日向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为2 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。则：

『正确答案』

(1)12月1日

借：应收账款 　2 000×1.17×90%=2 106

贷：主营业务收入 　2 000×90%=1 800

应交税费——应交增值税(销项税额) 306

(2)12月10日收到该笔销售的价款

①按照含增值税额计算:

借：银行存款 2 063.88

财务费用 (1 800+306)×2%=42.12

贷：应收账款 2 106

②按照不含增值税额计算:

借：银行存款 　2 070

财务费用 　1 800×2%=36

贷：应收账款 2 106

(3)12月20日收到该笔销售的价款

①按照含增值税额计算:

借：银行存款 2 084.94

财务费用　(1 800+306)×1%=21.06

贷：应收账款 2 106

②按照不含增值税额计算:

借：银行存款 　2 088

财务费用 　1 800×1%=18

贷：应收账款 2 106

(4)12月30日收到该笔销售的价款

借：银行存款 　2 106

贷：应收账款 2 106

【例题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为(　)元。

A.118 800 　B.137 592

C.138 996 　D.140 400

『正确答案』C

『答案解析』该企业收款金额=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

(3)销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。(　)

『正确答案』√

【例题】2010年4月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为l36万元，产品成本为600万元，款项尚未收到。2010年5月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

『正确答案』

(1)2010年4月销售实现时

借：应收账款 　936 贷：主营业务收入 800

应交税费——应交增值税(销项税额) 　136

借：主营业务成本 　600

贷：库存商品 600

(2)2010年5月发生销售折让时

借：主营业务收入 　800×5%=40

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

贷：应收账款 　46.8

(3)实际收到款项时

借：银行存款 889.2

贷：应收账款 889.2

【拓展】假定2010年4月发出商品时未确认收入，纳税义务也未发生，2个月后乙公司承诺近期付款，要求在价格上给予5%的折让。甲公司会计处理如下：

『正确答案』

(1)2010年4月发出商品时：

借：发出商品 600

贷：库存商品 　600

(2)2010年6月乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：

借：应收账款 　889.2

贷：主营业务收入 (800-800×5%) 760

应交税费——应交增值税(销项税额) 129.2

借：主营业务成本 600

贷：发出商品 　600

(3)实际收到款项时：

借：银行存款 　889.2

贷：应收账款 889.2

【例题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为(　)万元。

A.15 　B.20

C.35 　D.45

『正确答案』A

『答案解析』商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

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