初级会计师

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第五章　费　用

第一节　营业成本

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

(不包括劳务成本、营业外支出等)

【例题·多选题】(2010年)下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有(　)。

A.出售商品的成本

B.销售材料的成本

C.出租非专利技术的摊销额

D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

【正确答案】ABCD

【答案解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本;选项B、C、D计入其他业务成本。

一、主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

【例题·分录题】2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)销售实现时：

借：银行存款 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　34 000

借：主营业务成本 190 000

贷：库存商品 190 000

(2)期末结转损益：

借：本年利润 190 000

贷：主营业务成本 190 000

借：主营业务收入 200 000

贷：本年利润 200 000

【例题·分录题】某公司2012年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：

(1)销售产品时：

借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000

借：主营业务成本 80 000

贷：库存商品——甲产品 80 000

(2)销售退回时：

借：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000

贷：应收账款 117 000

借：库存商品——甲产品 80 000

贷：主营业务成本 80 000

二、其他业务成本

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

注意：还包括出售单独计价包装物的成本。

【例题·分录题】2012年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。

甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：

计算每月应计提的折旧：2 400÷40÷12=5(万元)

借：其他业务成本 50 000

贷：投资性房地产累计折旧 50 000

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