中级会计师

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第十一章　长期负债及借款费用

本章易错易混问题解答

【易错易混一】可转换公司债券计提的债券利息在转股时如何处理，转换的股数如何确定?

对于可转换公司债券在转股时利息的处理问题，要注意区分是一次还本付息可转换公司债券还是分期付息、到期还本可转换公司债券。对于前者，在转股前核算时，对于利息部分是记人“应付债券——可转换公司债券(应计利息)”科目，在转股后由于不再需要支付利息，那么将“应付债券——可转换公司债券(应计利息)”科目余额从借方转出。而对于一次还本、分次付息可转换公司债券，在转股前核算时，对于利息部分是记入“应付利息”科目的，如果转股发生在支付利息之前，债券发行方在账上已经计提了应付利息，在转股后由于不再需要支付利息，那么在转股时要将“应付利息”科目余额从借方转出;如果转股发生在付息日之后，则转股时与“应付利息”科目无关。

对于转股数的计算，题目中会明确说明是以可转换公司债券账面价值计算转股数还是直接以面值计算转股数，或者以面值加上应计利息来计算转股数。

【易错易混二】外币借款发生的汇兑差额是否应资本化?

在资本化期间，外币专门借款本金及利息产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本;外币一般借款发生本金及利息的汇兑差额，直接计入当期损益。

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（责任编辑：xll）

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