初级会计师

四、计算分析题（本类题共4题，每小题5分，共20分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。

46.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2006年8月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明销售额600万元，税额102万元，已经过认证，货已验收入库；上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额300万元，销项税额51万元，合计351万元已存入银行；本月出口货物销售额折合人民币200万元；2006年9月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月经税务机关核定的进料加工免税进口料件的组成计税价格是100万元。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。(出口货物征税率17%，退税率15%)

要求：请计算该企业2006年8、9月的应(征)退税。

【答案】8月份应纳税情况：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200X(17%一15%)＝4(万元)
当期应纳税额＝300×17%-(102—4)＝350(万元)
当期免抵退税额＝200×15%＝30(万元)
当期期末留抵税额>当期免抵退税额时(50万元>30(万元)：
当期应退税额一当期免抵退税额
该企业当期应退税额＝30(万元)
当期免抵税额＝30-30＝0(万元)
8月期末留抵税额＝50-30＝20(万元)
9月份应纳税情况：
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×(17%-l5%)＝2(万元)
(2)免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%-l5%)-2＝4-2＝2(万元)
(3)当期应纳税额＝1l0×17%-(34-2)-20＝18.7-(34-2)-20＝-33.3(万元)
(4)免抵退税额抵减额＝l00×15%＝15(万元)
(5)出口货物“免、抵、退”税额＝200×15%-l5＝15(万元)
(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时(33.3万元>15万元)：
当期应退税额一当期免抵退税额，即该企业应退税额＝l5(万元)
(7)当期免抵税额＝15-15＝0
(8)9月份留抵下月继续抵扣税额＝33.3-15＝18.3(万元)

47.按照有关规定，20×7年6月MBM公司为其自主创新的高新技术一洗衣机节水项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年12月启动，预计共需投入资金4 000万元，项目期1.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资3 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期1.5年。经审核，20×7年7月政府批准拨付甲企业贴息资金280万元，分别在20×7年10月和20×8年3月支付130万元和150万元。

要求：做MBM公司的相关会计处理。

【答案】
(1)20×7年10月实际收到贴息资金130万元：
借：银行存款 1 300 000
贷：递延收益 1 300 000
(2)20×7年10月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)：
借：递延收益 260 000(1 300 000/5)
贷：营业外收入 260 000
(3)20×8年3月实际收到贴息资金150万元：
借：银行存款 1 500 000
贷：递延收益 1 500 000
(4)20×8年3月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)：
借：递延收益 500 000(1 500 000/3)
贷：营业外收入 500 000

48.某食品生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月发生如下经济业务：
(1)购进一批生产用的食用植物油，取得专用发票上的价税合计金额为56500元。
(2)以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤。
(3)购置办公用电脑5台，单价6000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为5100兀。
(4)向某商厦(一般纳税人)销售食品5000公斤，取得含增值税销售收人ll7000元；向某糕点厂(小规模纳税人)销售水果罐头l000箱，取得含增值税销售收入93600元。
(5)直接向消费者零星销售食品400公斤，取得零售收入l4040元。

要求：计算该公司当期增值税可以抵扣的进项税额、销项税额，当期应缴纳的增值税。

【答案】当期可以抵扣的进项税额＝56500÷(1+13%)×13%+(2000×2)×13%＝7020(元)
当期销项税额＝117000÷(1+17%)×17%+93600-(1+17%)×17%+14040÷(1+17%)×17%＝32640(元)
应缴增值税＝32640-7020＝25620(元)

49.某商场为增值税一般纳税人，2007年3月发生以下经济业务：
(1)购入服装2批，均取得增值税专用发票且已通过认证。两张专用发票注明的货款分别是20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。
(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。
(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为l.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。
(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

要求：计算该商场当期应缴纳的增值税。

【答案】(1)当期进项税额＝3.4+6.12+(4+0.26)×7%＝9.82(万元)
(2)当期销项税额＝18×17%+38÷(1+17%)×17%+1.78÷(1+17%)×17%+0.65÷(1+17%)×20×17%＝l0.73(万元)
(3)当期应纳增值税额＝10.73-9.82＝0.91(万元)
【解析】(1)只要专用发票通过认证，就可以抵扣，与款项是否付清是没有关系的。
(2)采取委托银行收款结算方式的，增值税纳税义务发生时间为发出货款并办妥托收手续的当天，与是否收到货款无关，因此l8万元的销售额应计入当期的销项税额。
(3)将零售价为1．78万元的服装作为礼品赠送给了顾客，视同销售计入当期的销项税额。
(4)采取以旧换新方式销售货物，应以商品的零售价6500元计税，不得扣除支付旧电脑的收购款500元。

◆在线观看郝老师对《初级会计实务》的讲解

与其它学员进行交流：中大网校（中国考试论坛）

购买会计职称考试教材，请到中国会计职称考试网书店

更多信息请关注：中大网校（中国会计职称考试网）

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页