中级会计师

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长期股权投资

重点：1、成本法与合并报表;2、成本法转权益法、权益法

投资方和被投资方的关系	持股比例	被投资方称谓	投资方核算方法	是否纳入合并范围
控制	大于50%	子公司	成本法	子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算
重大影响	20%或以上至50%（含50%）	联营企业	权益法	不纳入合并范围
共同控制	两方或多方对被投资方持股比例相同	合营企业	权益法	不纳入合并范围
没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量	20%以下		成本法	不纳入合并范围
无重大影响且有公允价值	20%以下		可供出售金融资产

一、长期股权投资的适用范围

二、长期股权投资初始入账成本(重点)

1、同一控制下企业合并

初始入账成本=被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例

(1)发生的相关直接费用，不计入成本，直接计入当期损益

(2)为合并进行发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及直接相关费用计入当期损益--管理费用

(3)长投初始成本与所支付合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积--股本溢价或资本溢价; 不足冲减的调整留存收益。

(4)合并方不确认付出资产的处置损益

(5)发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益

2、非同一控制现企业合并、非企业合并

长期股权投资初始入账成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关税费(特别注意增值税)

(1)购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益--管理费用

(2)无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价(资本公积)中扣除;若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额(体现在“应付债券——利息调整”明细科目中)

(3)以非现金资产投资的，一律视同销售，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支;若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益;若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

(4)多次投资实现企业合并的，个别报表中，初始投资成本=购买之前的长期股权投资账面价值+新投资成本，涉及股权其他收益的，在处置日转为投资收益;合并报表中，购买日之前所持被购买方的股权按购买日的公允价值重新计量，与账面价值的差额计入投资收益，涉及股权其他收益的，在购买日转为投资收益。

(5)无论是同一控制、非同一控制的合并还是非企业合并，买价中含有已宣告未支付的现金股利，计入应收股利(不计入成本)

三、成本法核算

1.初始计量：按初始计量要求处理;

2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。

3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值计提减值准备，减值准备不能转回。

四、权益法(重点)

1、初始投资时：

(1)按初始计量要求处理

(2)调整初始成本：多付款不调整，少付款计入营业外收入

2、被投资方实现损益时投资方的处理

(1)实现净损益尚未分配时

对净损益将进行调整：

A、投资时，被投资企业账面值价值与公允价值之差调增或者调减损益

存货按当年售出部分调整，固定资产和无形资产按当年折旧部分调整。

B、内部交易调整(售价低于成本不调整)

存货内部交易当年：按未售出部分调减损益，以后年度售出时调增损益;

固定资产、无形资产：内部交易当年按当年折旧摊销后的净值调减损益，以后年度折旧摊销时调增损益。

调整后净利润：

借：长期股权投资——*公司——损益调整

贷：投资收益

若是净亏损，分录相反。

(2)被投资企业宣告分发现金股利

借：应收股利

长期股权投资——*公司——损益调整

A、被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。

B、被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。

(3)被投资企业发生巨额亏损

如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(如长期应收款)减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。

3、被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时

投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。

五、长期股权投资核算方法的转换

(一)成本法转为权益法(重点)

1.增资：总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。

(1)原持有的长期股权投资的处理——追溯调整

A、原投资时初始成本调整

原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额——多付款不调，少付款调整长期股权投资与留存收益(盈余公积和利润分配——未分配利润)

B、两次投资之间所有者权益变动调整

①属于在此期间被投资单位实现未分配净损益(分配部分要扣除)中应享有份额的，属于以前年度的——调整长期股权投资与留存收益(盈余公积和利润分配——未分配利润);属于追加投资当年部分——调整长期股权投资和投资收益。

②属于资本公积变动(倒挤计算=追加投资时公允价值-原投资时公允价值-两次投资间实现的未分配净利润)应享有的份额，调整长期股权投资与“资本公积——其他资本公积”。

(2)新增长期股权投资的处理——多付款不调整，少付款计入营业外收入

2.减资：只追溯调整余下持股比例

首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

其次，追溯调整

A、原投资时初始成本调整

原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额——多付款不调，少付款调整长期股权投资与留存收益(盈余公积和利润分配——未分配利润)

B、两次投资之间所有者权益变动调整

①属于在此期间被投资单位实现未分配净损益中应享有份额的，属于以前年度的——调整长期股权投资与留存收益(盈余公积和利润分配——未分配利润);属于追加投资当年部分——调整长期股权投资和投资收益。

②属于资本公积变动(不倒挤，按题中列示金额计算)应享有的份额，调整长期股权投资与“资本公积——其他资本公积”。

(二)权益法转为成本法——增资、减资都不需要“追溯”调整。

六、长期股权投资减值与处置

1、减值——账面值价值与预计可收回金额孰低，减值准备不能转回

2、处置时——资本公积转入投资收益

七、共同控制经营——是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。

共同控制资产——共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。

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