初级会计师

【例题1】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：

采购：

借：材料采购 3000000

    应交税费——应交增值税（进项税额） 510000

    贷：银行存款 3510000

入库：

借：原材料 3200000

    贷：材料采购 3200000

结转差异，差异额＝3000000－3200000＝－200000

借：材料采购 200000

    贷：材料成本差异 200000

（2）发出材料的会计处理。

①先按计划成本进行结转：

月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录

借：生产成本——基本生产成本

            ——辅助生产成本

    制造费用

    管理费用

    销售费用等

    贷：原材料（计划成本）

②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

公式为：材料成本差异率＝ (月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异)/ (月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本)

发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的材料成本差异

＝发出材料的计划成本＋发出材料的计划成本×材料成本差异率

＝发出材料的计划成本×（1＋材料成本差异率）

结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本＋结存材料应负担的材料成本差异

会计分录：

（1）如果是超支差异：其会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本

            ——辅助生产成本

    制造费用

    管理费用

    销售费用等

    贷：材料成本差异

（2）如果是节约差异，编制相反的会计分录

总结：针对“材料成本差异”而言，出库材料，借记节约；贷记超支。

与材料成本差异相对应的是有关成本费用账户

参见教材P32 【例1－50】

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