初级会计师

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长期股权投资

本讲主要内容

一、长期股权投资的概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

各种持股比例对被投资单位的影响程度的划分

二、长期股权投资的初始计量(重点)

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

【解释1】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书介绍的范围，不用考虑。

【解释2】不管采用成本法核算还是权益法核算，均按照上述方法确认初始投资成本。

【相关链接1】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

【相关链接2】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

三、长期股权投资的核算方法(后续计量)(重点)

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。

(二)长期股权投资核算的权益法(重点)

【解释】2010年、2007年计算分析题列入巩固练习中。

重点关注权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整和持有期间收益的核算。

涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积。

长期股权投资——成本

长期股权投资——损益调整

长期股权投资——其他权益变动

【解释】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。

1.在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

2.持有长期股权投资期间的核算

(1)取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利

或利润，实际收到时：

借：银行存款

贷：应收股利

【解释】不影响投资企业的投资收益(当期损益)。

(2)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

①权益法下，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整;

②“有借必有贷、借贷必相等”，长期股权投资的对应科目依赖于被投资方所有者权益变化的原因：

如果被投资方所有者权益的变化原因是利润或亏损，对应科目为投资收益。

如果被投资方所有者权益的变化原因是现金股利的分配，对应科目为应收股利。

如果被投资方所有者权益的变化原因是其他，对应科目为资本公积。

③权益法下，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整，但如果被投资方的会计处理没有使所有者权益总额发生变化(资本公积转增资本、盈余公积转增资本、发放股票股利、提取盈余公积、盈余公积补亏等)，则投资方无需进行账务处理。

四、长期股权投资减值

1.长期股权投资减值金额的确定

(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益(资产减值损失)，同时计提相应的资产减值准备。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值(关键点)之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益(资产减值损失)。

【相关链接1】企业对应收账款在计提准备时的比较数据为：该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)与预计未来现金流量现值。

【相关链接2】企业对存货在计提跌价准备时的比较数据为：账面价值与可变现净值。

2.长期股权投资减值的会计处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记"长期股权投资减值准备"科目。

【解释】计提长期股权投资减值准备会减少长期股权投资的账面价值。

【相关链接1】应收账款、存货、固定资产、无形资产计提减值均计入借方的资产减值损失。

【相关链接2】长期股权投资、固定资产、无形资产计提的减值一经计提不能转回;存货和应收账款计提的减值在符合一定条件下可以转回。

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