中级会计师

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预算的执行与考核

一、预算的执行

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

企业应当将预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度预算目标的实现。

企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

二、预算的调整

企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。

企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算指标的调整幅度。

对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：

(1)预算调整事项不能偏离企业发展战略;

(2)预算调整方案应当在经济上能够实现最优化;

(3)预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。(例外原则)

三、预算的分析与考核

企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。

预算年度终了，预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。

企业财务管理目标理论

一、利润最大化

1.内涵

利润最大化目标，就是假定企业财务管理以实现利润最大为目标。

【说明】利润最大化中的利润指的是税后净利润【补充】。

2.利润最大化目标产生的原因

(1)人类生产经营是为创造剩余产品，剩余产品多少可以用利润指标来衡量;

(2)自由竞争的资本市场中，资本的使用权最终属于获利最多的企业;

(3)只有每个企业都最大限度获利，整个社会的财富才能实现最大化。

3.优点

有利于企业资源的合理配置;有利于企业整体经济效益的提高。

4.缺点

(1)没有考虑利润实现时间和资金时间价值;

(2)没有考虑风险因素;

(3)可能导致企业短期决策倾向，影响企业长远发展;

(4)没有反映创造的利润与投入资本之间的关系(投入产出关系)。

二、股东财富最大化(09年增加)

1.内涵

企业财务管理以实现股东财富最大为目标。

【说明】股东财富度量

在已上市的股份公司中，股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。

2.优点

(1)考虑了风险因素，因为通常股价会对风险作出较敏感的反应;

(2)一定程度上能避免企业追求短期行为，因为预期利润会影响股票价格;

(3)对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。

3.存在的问题

(1)通常只适用于上市公司，非上市公司难于应用，因为无法像上市公司一样随时准确获得公司股价;

(2)股价受众多因素影响，股价不能完全准确反映企业财务管理状况;

(3)它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。

三、企业价值最大化

1.内涵与企业价值度量

企业价值最大化指企业财务管理行为努力使企业的价值达到最大。

企业价值最大化要求企业采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。

四、相关者利益最大化

1.内涵

(1)企业的利益相关者构成

在市场经济中，企业的理财主体更加细化和多元化。企业的利益相关者包括：

股东——在企业中承担着最大的权力、义务、风险和报酬

债权人——举债经营的企业，债权人也承担着风险

客户和供应商——企业与客户以及企业与供应商处于一条供应链上，并共同参与同其他供应链的竞争，因而也与企业共同承担一部分风险。

企业经营者——企业经理人受所有者委托，代理人所承担的责任越来越大，风险也随之加大。

员工——简单劳动越来越少，复杂劳动越来越多，职工的再就业风险不断增加

政府——不管作为出资人，还是作为监管机构，都与企业各方的利益密切相关

(2)相关者利益最大化目标的具体内容

①强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内。

②强调股东的首要地位，并强调企业与股东之间的协调关系。

③不断加强与债权人的关系，培养可靠的资金供应者。

④加强与供应商的协作，共同面对市场竞争，并注重企业形象的宣传，遵守承诺，讲究信誉。

⑤强调对代理人即企业经营者的监督和控制，建立有效的激励机制以便企业战略目标的顺利实施。

⑥关心本企业一般职工的利益，创造优美和谐的工作环境和合理恰当的福利待遇，培养职工长期努力地为企业工作。

⑦关心客户的长期利益，以便保持销售收入的长期稳定增长。

⑧保持与政府部门的良好关系。

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（责任编辑：xll）

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