初级会计师

短期借款、应付及预收款项

本讲主要内容

一、负债的定义和分类

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

【解释】偿还时间正好为一年的债务，属于流动负债。

二、短期借款

重点关注计提短期借款例题的处理。

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。

企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：

借：银行存款

贷：短期借款

企业一般按月预提短期借款利息费用：

借：财务费用

贷：应付利息(关键点)(2011年多选)

实际支付利息时(一般于每个季末支付)：

借：应付利息 (根据已计提的利息)

财务费用 (根据未计提的利息)

贷：银行存款

企业短期借款到期偿还本金时：

借：短期借款

贷：银行存款

【解释】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算，不影响短

期借款的账面价值。

三、应付账款的核算

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。

2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。

3.企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。

贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款(增加);

借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款(减少);

余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。

(一)发生应付账款

1.材料和发票账单均到：

一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：

在计划成本法下：

借：材料采购(不管材料是否验收入库)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

等材料验收入库之后：

借：原材料

贷：材料采购

材料成本差异(倒挤，也可能在借方)

在实际成本法下：

(1)如果材料已经验收入库

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

(2)如果材料在途

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

2.材料已到而发票账单未到：

企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账(2011年多选)：

借：原材料

贷：应付账款

下月初，做相反的分录，原账冲回：

借：应付账款

贷：原材料

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

借：生产成本(或管理费用等)

贷：应付账款

(二)偿还应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：

借：应付账款

贷：银行存款或者应付票据

【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响(2010年单选、2006年单选)：

(1)企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额;

(2)企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。

(三)转销应付账款(重点)(2005年单选)

企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。

四、应付票据

(一)应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。

企业应设置“应付票据”账户。

贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息(增加);

借方登记：支付票据的金额(减少)。

余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。

(二)不带息应付票据的账务处理

1.发生应付票据

由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：

借：材料采购(库存商品、原材料)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据(面值)

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用(关键点)：

借：财务费用

贷：银行存款

企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：

借：应付账款

贷：应付票据(面值)

【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。

2.偿还应付票据

借：应付票据

贷：银行存款

五、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等(关键点)应支付的利息。

企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：

借：财务费用等

贷：应付利息

实际支付利息费用时：

借：应付利息

贷：银行存款

【解释1】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算(关键点)。

【解释2】企业计提带息应付票据的利息，通过“应付票据”科目核算;计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款——应计利息”科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。

六、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会(非董事会)(关键点)或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案(确认为负债)，确认应付给投资者的现金股利或利润时：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

向投资者实际支付现金股利或利润时：

借：应付股利

贷：银行存款

【解释】企业董事会或类似机构(不能确认为负债)(关键点)通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。

七、预收账款的核算

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额;余额一般在贷方(表示负债)，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。

八、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

【解释】其他应付款核算通常包括(重点)：

(1)应付租入包装物租金、存入保证金(押金);

(2)应付的经营租入固定资产租金。

企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)设置明细科目进行明细核算。

收到应付的客户存入保证金(押金)

借：银行存款

贷：其他应付款

应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下：

借：费用或成本科目

贷：其他应付款

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