初级会计师

单项选择题

1.如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并范围的是【D】。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有甲公司60%的权益性资本

B.A公司拥有甲公司40%的权益性资本

C.A公司拥有C公司60%的权益性资本，C公司拥有甲公司40%的权益性资本

D.A公司拥有D公司70%的权益性资本，D公司拥有甲公司50%的权益性资本，同时A公司直接拥有甲公司20%的权益性资本

【答案解析】：选项D，A公司直接和间接合计拥有甲公司70%的权益性资本，选项D正确。

2.A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C公司25%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为【D】。

A.43% B.60% C.30% D.55%

【答案解析】：因为A公司控制B公司，B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份份额为55%。

3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是【B】。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

【答案解析】：报告期内处置子公司的，合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。

4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资120万元;乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50万元。则编制甲公司编制2010年合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是【A】万元。

A.300 B.320 C.420 D.470

【答案解析】：在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销。故抵销后合并报表上长期股权投资项目的金额为：420-120=300(万元)。

5.甲、乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是一项无形资产引起的，在购买日该无形资产尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0。不考虑所得税等其他因素，则2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是【D】万元。

A.100 B.0 C.80 D.70

【答案解析】：年末未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取盈余公积的金额=0+[100-(500-400)/5]-100×10%=70(万元)。

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股权。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。乙公司2010年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为60万元(不含增值税)，成本为40万元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考虑所得税及相关其他因素的影响。则甲公司在调整分录中按权益法核算2010年应确认的投资收益为【D】万元。

A.600 B.582 C.618 D.570

【答案解析】：合并财务报表调整分录中，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×60%=570(万元)。

7.接上题，乙公司2011年度利润表中净利润为1200万元。甲公司已将2010年从乙公司购入商品全部对外出售。假定不考虑所得税及其他相关因素的影响。则在2011年期末编制合并报表时，子公司调整后的净利润是【B】万元。

A.1200 B.1190 C.1180 D.1170

【答案解析】：对子公司净利润调整后金额=1200-(600÷10-300÷10)+(60-40)=1190(万元)。

8.甲公司2010年8月28日从其拥有70%股份的子公司处购进设备一台，该设备成本135万元，售价为175.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费等3.75万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司2010年年末编制合并报表时应抵销内部交易固定资产多提的折旧为【B】万元。

A.3 B.1 C.4.05 D.4.43

【答案解析】：抵销多提的折旧额=(175.5÷1.17-135)÷5×4/12=1(万元)。

9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为自购买日起应在5年内摊销的无形资产产生，2010年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2010年期末甲公司编制合并抵销分录时，若不考虑所得税影响，长期股权投资应调整为【A】万元。

A.600 B.620 C.500 D.520

【答案解析】：长期股权投资应调整为=500+120-(500-400)/5=600(万元)。

10. 甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，甲公司2010年从母公司购入的50万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为40万元。2011年未对外出售，在母公司编制2011年合并报表时所作的抵销分录中正确的是【C】。

A.借：递延所得税资产2.5， 贷：所得税费用2.5

B.借：所得税费用2.5， 贷：递延所得税资产2.5

C.借：递延所得税资产2.5， 贷：未分配利润—年初2.5

D.借：递延所得税资产2.5， 贷：营业收入2.5

【答案解析】：合并报表在抵销内部销售损益时，应确认内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益50-40=10(万元)，使得存货账面价值小于计税基础10万元，也要调整递延所得税资产10×25%=2.5(万元)，但因为是连续编制，所以使用“未分配利润——年初”来抵销。

11. 对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录 时，应当编制的抵销分录是【D】。

A.借：应收账款——坏账准备，贷：资产减值损失

B.借：资产减值损失，贷：应收账款——坏账准备

C.借：未分配利润——年初，贷：资产减值损失

D.借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初

【答案解析】：对期初内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初;然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。

12.以下关于非同一控制下企业合并编制合并报表的说法中，错误的是【D】。

A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认

B.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为合并商誉

C.调整将长期股权投资从成本法调整为权益法时考虑购买日的资产公允价值和账面价值差异对被投资单位净利润的影响

D.调整将长期股权投资从成本法调整为权益法时不应考虑母子公司内部交易损益对被投资单位净利润的影响

【答案解析】：母子公司的内部交易的影响在抵销分录中考虑，并且在将长期股权投资从成本法调整为权益法时应调整净利润。

13.甲公司、乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应自购买日按5年采用直线法摊销的无形资产引起的，2009年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2010年分配股利60万元，2010年又实现净利润120万元。假定不考虑其他因素的影响，在2010年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是【D】万元。

A.0，60 B.0，120

C.70，108 D.70，98

【答案解析】：期初未分配利润=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取盈余公积-分配现金股利=70+[120-(500-400)/5]-120×10%-60=98(万元)。

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（责任编辑：xll）

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