初级会计师

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营业税法律制度

(一)营业税的征税范围

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。

【解释1】劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其他 劳务征收营业税。

【解释2】无形资产：以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

【解释3】不动产：(1)以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的，不征收营业税;(2)“单位”将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。个人将无形资产无偿赠送他人，不交营业税。

【解释4】混合销售：

(1)从事货物的生产、批发或零售的企业的混合销售行为，一并征收增值税;(2)其他 企业的混合销售行为，一并征收营业税;(3)从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当征收增值税。

【解释5】兼营：纳税人兼营应税货物销售、应税劳务与非应税劳务的，如果分别核算的，分别缴纳增值税和营业税;如果不分别核算的，一并征收增值税。

【解释6】邮政部门“销售集邮商品、发行报刊”征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

【解释7】注意“境内”的含义：(1)所提供的劳务发生在境内;(2)所转让的无形资产在境内使用;(3)所销售的不动产在境内;(4)在境内组织旅客出境旅游;(5)在境内载运旅客或者货物出境;(6)境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外;(7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。

(二)营业税的扣缴义务人

个人转让无形资产以受让者为扣缴义务人。

(三)不同行业的计税依据

1、运输企业

(1)运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。

【解释】在计算增值税的进项税额时，准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。

(2)运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或者货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。

(3)联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。

2、建筑业

(1)建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外的各种费用。

【解释】建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖，都应计入营业额征收营业税。

(2)纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。

(3)纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。

(4)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

【相关链接】建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

(5)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定;没用同类工程价格的，按照下列公式核定其营业额：

营业额=[工程成本×(1+成本利润率)]÷(1-营业税税率)

(6)包工包料工程，以料、工、费全额为营业额。

3、金融保险业

(1)一般贷款以贷款利息收入全额为营业额。

(2)外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。

【解释】新修订的《营业税暂行条例》删掉了外汇转贷业务差额征税的规定，2008年的计算分析题曾涉及该考点。

(3)外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融单位和个人的金融商品转让业务不缴纳营业税。

(4)金融经纪业，以金融服务手续费等收入为营业额。

【解释】金融经纪业包括委托业务、代理业务、咨询业务等，但不包括信托贷款。

(5)融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。其中，出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。

【解释1】经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位、经商务部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，无论租赁物的所有权是否转让给承租方，均缴纳营业税。

【解释2】其他单位从事的融资租赁业务，租赁物的所有权转让给承租方的，缴纳增值税;租赁物的所有权未转让给承租方的，缴纳营业税。

(6)保险业务，以纳税人提供属于保险业征税范围劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业实行分保险的，初保人也应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。

4、邮电通信业

(1)邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。

(2)电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。

5、文化体育业

单位和个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司(或者经纪人)的费用后的余额为营业额。

【解释1】文化业的征税范围包括表演、播映等，但“广告的播映”按照“服务业”税目征税。

【解释2】体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或者体育活动提供场所的业务。

【解释3】以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按照“服务业”税目征税。

6、娱乐业

娱乐业的营业额为纳税人向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费等。

【解释】娱乐业的征税范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、游戏、网吧等娱乐场所。

7、服务业

辅助讲解：

金融经纪业、邮政部门发行报刊、融资租赁不在本税目征税。

【解释2】

(1)服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

(2)旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

【相关链接】运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或者货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。

(3)旅游企业在我国境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额允许扣除付给接团企业的费用。

(4)旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

(5)广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

【考点2】营业税的免税规定，以公益为目的。

【考点3】营业税的纳税义务发生时间

1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

2、纳税人将不动产无偿赠与他人，为不动产所有权转移的当天。

3、纳税人销售自建建筑物，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

【考点4】纳税地点

1、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

2、纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。

4、纳税人转让其他无形资产，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税

四、关税

(一)关税的纳税人

1、关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

2、进境物品的纳税人包括：(1)携带物品进境的入境人员;(2)进境邮递物品的收件人。

(二)关税的计征方法

1、从价税

2、从量税

3、复合税：从量定额和从价定率相结合

目前，我国对“录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机”实行复合税。

【相关链接】在消费税中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税。

4、滑准税：价格越高、税率越低

目前，我国对“新闻纸”实行滑准税。

(三)进口货物的关税完税价格

进口货物的关税完税价格，由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。

1、应计入完税价格的项目

(1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

【解释1】“购货佣金”是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用，“经纪费”是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

【解释2】购货佣金不能计入，经纪费应计入。

(2)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

(3)由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

(4)作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。

(5)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。

2、不能计入完税价格的项目

(1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。

(2)进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费。

(3)进口关税及国内税收。

(四)进口货物的关税、进口消费税、进口增值税

【解释】纳税人进口消费税应税产品(如化妆品、香烟)时，需要同时计算关税、进口消费税、进口增值税。但纳税人进口消费税非应税产品(如计算机、机器设备)时，只需要计算关税、进口增值税。

1、不交消费税的

(1)关税=关税完税价格×关税税率

(2)进口增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率

2、交消费税的

(1)关税=关税完税价格×关税税率

(2)进口消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)×消费税税率

(3)进口增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率

(五)关税的征收管理

1、纳税申报时间

(1)进口货物：自运输工具申报进境之日起14日内;

(2)出口货物：在运抵海关监管区后装货的24小时以前。

2、纳税期限

(1)自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳;

(2)未按期缴纳的，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。

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（责任编辑：xll）

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