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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第二章(7)

(三)应交消费税

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元(不含增值税)，适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。

『正确答案』

借：银行存款 　234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 　130

贷：库存商品 130

借：营业税金及附加 　60(200×30%)

贷：应交税费——应交消费税 60

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例题】某企业将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程(假定为不动产)。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为(　)万元。

A.875 B.962.5

C.1 087.5 　D.1 587.5

『正确答案』C

『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：

借：在建工程 　1 087.5

贷：库存商品 750

应交税费——应交增值税(销项税额)212.5(1 250×17%)

应交税费——应交消费税 　125(1 250×10%)

3.委托加工应税消费品

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

(四)应交营业税

1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2.企业出售不动产时，计算应交的营业税

借：固定资产清理中华考试网

贷：应交税费——应交营业税

3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入

4.实际交纳营业税时

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

(五)应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。

【例题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有(　)。

A.借记营业税金及附加10 000元

B.借记营业税金及附加12 500元

C.借记生产成本2 500元

D.借记生产成本12 500元

『正确答案』AC

『答案解析』

借：营业税金及附加 10 000(2 000×5)

生产成本 2 500(500×5)

贷：应交税费——应交资源税 12 500

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