初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第四章(7)

考点三：让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。

(一)让渡资产使用权的收入的确认和计量

1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

(二)让渡资产使用权的收入的账务处理

企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理;涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。

1.出租包装物

取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

摊销时：

借：其他业务成本

贷：周转材料

2.出租固定资产

取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

计提折旧：

借：其他业务成本

贷：累计折旧

3.投资性房地产

(1)采用成本模式后续计量

取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

计提折旧：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

(2)采用公允价值模式后续计量

取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

公允价值变动

借：投资性房地产

贷：公允价值变动损益(或反分录)

4.出租无形资产(转让使用权)

取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

计提摊销时：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

【例题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有(　)。

A.对外销售材料收入

B.出售专利所有权收入

C.处置营业用房净收益

D.转让商标使用权收入

『正确答案』AD

『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

【例题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2010年发生下列业务。

(1)出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。

『正确答案』

借：银行存款 　200

贷：其他业务收入 200

借：营业税金及附加　200×5%=10

贷：应交税费——应交税营业税 　10

摊销时

借：其他业务成本　1200/10=120

贷：累计折旧 120

(2)甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收到。

『正确答案』

借：银行存款 　10

贷：其他业务收入 10

借：营业税金及附加　10×5%=0.5

贷：应交税费——应交税营业税 0.5

(3)甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计折旧年限为10年，残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收到。

『正确答案』

借：银行存款 　50

贷：其他业务收入 50

借：营业税金及附加 　50×5%=2.5

贷：应交税费——应交税营业税 2.5

计提专利权摊销额：

借：其他业务成本 480/10=48

贷：累计摊销 48

(4)甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同;约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司本年实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。

『正确答案』

应确认的使用费收入=100×10%=10(万元)

借：银行存款 　10

贷：其他业务收入 　10

借：营业税金及附加　10×5%=0.5

贷：应交税费——应交税营业税 0.5

【例题】(2008年)下列各项中，应计入其他业务成本的是(　)。

A.库存商品盘亏净损失

B.经营租出固定资产折旧

C.向灾区捐赠的商品成本

D.火灾导致原材料毁损净损失

『正确答案』B

『答案解析』选项A，库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出;选项C、D都是应该计入到营业外支出。

【例题】甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品和提供劳务均为主营业务收入，销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)计算甲公司2010年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

(1)2010年12月甲公司发生下列经济业务：

①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元;同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

『正确答案』

12月1日：

借：发出商品(或委托代销商品)　(100×2)200

贷：库存商品 　200

12月31日

借：银行存款 208.8

销售费用 　(180×1%) 1.8

贷：主营业务收入 (60×3)180

应交税费—应交增值税(销项税额) 30.6

借：主营业务成本 (60×2)120

贷：发出商品(或委托代销商品) 120

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

『正确答案』

借：主营业务收入 　100

应交税费—应交增值税(销项税额) 17

贷：应收账款 117

借：库存商品 70

贷：主营业务成本 70

③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税费)，税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

『正确答案』

12月10日

借：银行存款 　20

贷：预收账款 　20

12月31日

借：劳务成本 　40

贷：应付职工薪酬 　40

借：预收账款 60

贷：主营业务收入 　(200×30%)60

借：主营业务成本　[(40+90)×30%] 39

贷：劳务成本 　39

借：营业税金及附加 (60×

（责任编辑：xll）