初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第三章(2)

2.实收资本(或股本)的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。

【例题】A公司2009年12月31日股东权益的股本为20 000万元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2010年发生业务如下

『正确答案』

(1)以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。

借：库存股 6 000(2 000×3)

贷：银行存款 　6 000

(2)以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。

借：库存股 8 000(4 000×2)

贷：银行存款 　8 000

(3)注销股票

借：股本 　6 000

资本公积——股本溢价　6 000

盈余公积 　2 000

贷：库存股 14 000

【例题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(　)。

A.盈余公积 B.营业外收入

C.资本公积 D.未分配利润

『正确答案』C

『答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

例题 甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

『正确答案』

(1)2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

借：银行存款 　200 000(40 000×5)

贷：股本 40 000中华考试网

资本公积——股本溢价 　160 000

(2)2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。

借：资本公积——股本溢价 4 000

贷：股本 4 000

(3)2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

借：库存股 300

贷：银行存款 　300

(4)2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

借：股本 　100

资本公积——股本溢价 　200

贷：库存股 300

考点二：资本公积

(一)资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。

1.形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。

2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，包括

(1)企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

(2)企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。

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