中级会计师

五、综合题

1

某机器设备制造企业，2011年主要经营情况如下：

(1)产品销售收入3000万元，销售成本1500万元;

(2)营业税金及附加12万元;

(3)销售费用200万元(含广告费100万元);

(4)管理费用500万元(含业务招待费20万元，支付关联企业的管理费10万元，为投资者支付的家庭财产保险费15万元);

(5)投资收益25万元(含国债利息收入6万元、从境内联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元);

(6)营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约金;

(7)取得国务院规定专项用于科研的财政性资金80万元，计入营业外收入，当年发生支出30万元，企业已经计入到管理费用;

(8)转让符合条件技术所有权，取得转让收入80万元，转让时缴纳相关税费2万元，相关成本是20万元，净额计入营业外收入。

其他补充资料：企业当年已预缴企业所得税税款110万元。

要求：

(1)计算该企业所得税前可扣除的销售费用;

(2)计算该企业所得税前可扣除的管理费用;

(3)计算该企业计入应纳税所得额的投资收益;

(4)计算该企业应计入应纳税所得额的营业外收入;

(5)计算该企业税前可扣除的营业外支出;

(6)计算该企业应纳税所得额;

(7)计算该企业应纳的所得税税额;

(8)计算该企业2011年度应补(退)的所得税税额。

·正确[答案]

(1)该企业所得税前可扣除的销售费用200万元

按税法规定，税前扣除的广告费用不能超过销售(营业)收入的15%。

广告费扣除限额=3000×15%=450(万元)

广告费没有超支。

(2)该企业所得税前可扣除的管理费用=500-(20-12)-10-15-30=437(万元)

①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰;

业务招待费限额计算：

限额一：3000×5‰=15(万元);限额二：20×60%=12(万元);可扣除业务招待费12万元。

②按税法规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前扣除，所以减去30万元;

③支付关联企业的管理费10万元，税前不得扣除;

④为投资者支付的家庭财产保险费15万元，税前不得扣除。

(3)该企业计入应纳税所得额的投资收益为0。

①国库券利息收入免征企业所得税;

②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入;

③税法不认可权益法计算的投资损失15万元，不能税前扣除。

(4)企业应计入应纳税所得额的营业外收入是0。

①取得国务院规定专项用于科研的财政性资金不计入应税所得，属于不征税收入。

②一个纳税年度内，居民企业符合条件的转让技术所有权所得，500万元以下的部分免税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。因此本题中技术转让所得=80-2-20=58(万元)，免征企业所得税。

(5)企业税前可扣除的营业外支出是10.5万元。

经营性罚款税前可以扣除。

(6)该企业应纳税所得额

=3000-1500-12-200-437-10.5=840.5(万元)

(7)该企业应纳的所得税额=840.5×25%=210.13(万元)

(8)应补缴企业所得税=210.13-110(预缴)=100.13(万元)

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