中级会计师

一、单项选择题

1、房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示为( )项目。

A、存货

B、固定资产

C、无形资产

D、投资性房地产

【正确答案】 A

【答案解析】 房地产企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

2、某企业2×11年6月2日外购一项专利技术，价款为100万，同时还发生相关费用6万元，购入后发生测试费用2万元，那么该外购专利技术的入账价值为( )万元。

A、100

B、106

C、108

D、102

【正确答案】 C

【答案解析】 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，无形资产的入账价值=100+6+2=108(万元)。

3、甲公司2×10年5月1日以一项专利权对乙公司投资，取得乙公司10%的股权，乙公司的注册资本为6 000万元。该项专利权在甲公司的账面价值为520万元，投资各方协议确定的价值为720万元(等于其公允价值)，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在20×5年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司投资合同期限为8年，该项专利权估计受益期限为6年。乙公司2×10年度应确认的该项专利权的摊销额为(　)万元。

A、80

B、60

C、57.78

D、120

【正确答案】 A

【答案解析】 该项专利权的入账价值720万元，法律有效年限还剩9年零8个月，在6年、8年和9年零8个月三个可供选择的期限中，应按照6年时间摊销。当月增加当月摊销，则2×10年度无形资产摊销额=720/6×8/12=80(万元)。

4、A公司于2011年5月10日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为300万元，增值税税税率为17%，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2012年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A公司同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为320万元，相关转让手续当日办理完毕。A公司预计该项无形资产使用寿命为5年，采用直线法摊销。A公司于2012年7月1日将该项无形资产经营出租给C公司，租期2年，年租金70万元，每半年支付租金一次。假定不考虑相关税费，则与该项无形资产有关的事项对2012年度营业利润的影响为( )万元。

A、35

B、-28

C、3

D、-32

【正确答案】 C

【答案解析】 债务重组损失=300×(1+17%)-320=31(万元)，应计入营业外支出，不影响营业利润。

该项无形资产的入账价值为320万元，2012年的摊销额=320/5×(6/12)=32(万元)，计入其他业务成本;2012年的租金收入为35万元，计入其他业务收入。因此该项无形资产影响当期营业利润的金额=35-32=3(万元)。

5、2009年1月1日，丙公司以银行存款9 000万元购入一项无形资产。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法按月摊销。丙公司于每年末对无形资产进行减值测试;假定原预计使用年限保持不变。2010年和2011年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为6 000万元和5 334万元。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值为( )万元。

A、4 875

B、5 950

C、6 069

D、9 000

【正确答案】 A

【答案解析】 至2010年末计提减值准备前该项无形资产的账面价值=9 000-9 000/10×2=7 200(万元)，减值1 200万元;2011年该项无形资产摊销额=6 000/8=750(万元)。至2011年末该项无形资产的账面价值=6 000-750=5 250(万元)，与可收回金额5 334万元比较，未减值。因此，2011年末该无形资产的账面价值为5 250万元。

2012年该项无形资产应摊销额=5 250/7=750(万元)，2012年1～6月份应摊销金额375万元。因此，至2012年7月1日，该项无形资产的账面价值=5 250-375=4 875(万元)。

注意：如题目问的是2012年7月1日的账面余额，则应为9 000万元。

6、下列各项中，属于企业的无形资产的是( )。

A、企业的客户关系、人力资源

B、投资者投入的专利权

C、企业内部产生的品牌

D、已出租的土地使用权

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，企业无法控制其带来的经济利益，不符合无形资产定义;选项C，其成本无法可靠计量，不属于无形资产;选项D，应作为投资性房地产核算。

7、企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，已经用于开发或建造自用项目的，通常通过( )科目核算。

A、固定资产

B、在建工程

C、无形资产

D、长期待摊费用

【正确答案】 C

【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍通过无形资产核算。

8、某公司2010年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2010年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2011年年末无形资产的账面价值为( )万元。

A、726.09

B、732.5

C、710

D、733.58

【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产购入的当月就要当月进行摊销，所以到2011年底应该摊销一年零10个月;2010年应该摊销的金额=900/10/12×10=75(万元);2010年年末的账面价值为=900-75-10=815(万元);2011年应该摊销的金额=815/(9×12+2)×12=88.91(万元);所以2011年底的账面价值=815-88.91=726.09(万元)。

9、企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”等科目，贷记( )科目。

A、无形资产

B、累计摊销

C、累计折旧

D、无形资产减值准备

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。

10、如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入( )。

A、其他业务成本

B、管理费用

C、营业外支出

D、资产减值损失

【正确答案】 C

11、2011年6月11日，A公司将一项专利权以700万元的价格转让给B公司。该项专利权系A公司2010年1月1日以1 200万元的价格购入的，购入时预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法摊销。该专利权未计提减值准备。假定转让专利权适用的营业税税率为5%，不考虑所得税等其他相关税费。A公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。

A、-355

B、-365

C、-295

D、-320

【正确答案】 B

【答案解析】 A公司处置该项无形资产的分录为：

借：银行存款 700

累计摊销 170

营业外支出 365

贷：无形资产 1 200

应交税费——应交营业税 35

12、甲公司于2010年1月4日从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000万元，每年年末付款2 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5%，已知(P/S，5%，4)=0.8227，(P/A，5%，4)=3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为()万元。

A、8 100

B、7 990

C、7 092

D、7 102

【正确答案】 D

13、下列各项费用或支出中，应当计入无形资产入账价值的是( )。

A、接受捐赠无形资产时支付的相关税费

B、在无形资产研究阶段发生的研究费用

C、在无形资产开发阶段发生的不满足资本化条件的研发支出

D、商标注册后发生的广告费

【正确答案】 A

14、A公司2010年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研发，2010年9月初至2011年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2010年发生支出200万元，2011年1月至4月发生支出300万元;2011年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2011年11月15日，该项无形资产达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑所得税影响，则该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额是( )万元。

A、300

B、430

C、439

D、630

【正确答案】 C

15、甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2010年1月研究阶段实际发生有关费用60万元。2010年2月～2011年2月在开发阶段符合资本化条件的支出，包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元。2011年2月该专利技术达到预定用途，该无形资产的入账价值应为( )万元。

A、160

B、210

C、70

D、176

【正确答案】 D

16、A公司为非房地产开发企业，2009年1月1日支付50 000万元购入一宗土地使用权，使用年限为50年，在该土地上出包建造自用办公楼，2010年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本为30 000万元。该办公楼的预计使用年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他税费，A公司下列有关会计处理不正确的是( )。

A、土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

B、土地使用权应单独作为无形资产核算

C、无形资产在2009年、2010年不需摊销

D、2011年土地使用权摊销为1 000万元

【正确答案】 C

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（责任编辑：xll）