中级会计师

 

【教材例2－1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

 

【解析】

(1)发出委托加工材料

借：委托加工物资 20000

    贷：原材料 20000

(2)支付加工费用和税金

消费税组成计税价格＝(20 000＋7 000)÷(1－10％)＝30 000(元)

受托方代收代交的消费税＝30000×lO％＝3 000(元)

应缴增值税税额＝7 000×17％＝1190(元)

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

借：委托加工物资 7000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

            ——应交消费税 3 000

    贷：银行存款 11 190

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：委托加工物资 (7 000＋3 000) 10000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

    贷：银行存款 11 190

(3)加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

借：原材料(20000＋7 000) 27 000

    贷：委托加工物资 27 000

②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：原材料(或库存商品)(20 000＋10 000) 30 000

    贷：委托加工物资 30 000

2.自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

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