初级会计师

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第四章　收　入

第一节　销售商品收入

一、销售商品收入确认条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

确认收入：交款提货未提走商品

不确认收入：采用手续费方式委托代销商品

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

不确认收入：售后租回，实质是融资行为

3.相关的经济利益很可能流入企业

(收回可能性大于50%);

---现在估计不能收回(不确认收入)

---现在估计能收回，将来收不回;

(先确认收入，将来坏账)

4.收入的金额能够可靠地计量;

退货期：

1.不能估计退货的可能性：退货期满确认收入

2.能估计退20%：发出商品确认80%收入

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、商品销售会计处理

考点一、符合确认条件---确认收入并结转相关销售成本。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;商品成本为420 000元。

甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)确认收入

借：应收账款 702 000

贷：主营业务收入 600 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000

(2)结转成本

借：主营业务成本 420 000

贷：库存商品 420 000

【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240 000元。(交款提货)甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)确认收入

借：银行存款 　351 000

贷：主营业务收入 　300 000

应交税费——应交增值税(销项税项) 51 000

(2)结转成本

借：主营业务成本 　240 000

贷：库存商品 　240 000

【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元;该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)借：应收票据 　468 000

应收账款 2 000

贷：主营业务收入 　400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

银行存款 2 000

(2)借：主营业务成本 　320 000

贷：库存商品 　320 000

总结

1.确认收入时间：

(1)采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;

(2)交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。---未提走的商品作为“代管商品”管理。

2.收款方式：

收-支票、银行汇票、银行本票：(借：银行存款)

收-商业汇票(商承、银承)：(借：应收票据)

未收款：(借：应收账款)

考点二、不符合收入确认条件

会计处理两阶段：

第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

(1)纳税义务未发生---不算税，将来确认收入时再算税

(2)纳税义务已经发生---计算增值税

第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本

【例题】A公司于2×12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

假定2×12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。

『正确答案』

1.发出商品时：

(1)发出

借：发出商品 60 000

贷：库存商品 60 000

(2)计算增值税销项税额

借：应收账款 17 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000

2.A公司应在B公司承诺付款时确认收入：

借：应收账款 100 000

贷：主营业务收入 100 000

同时结转成本：

借：主营业务成本 60 000

贷：发出商品 60 000

【例题·单选题】(2007、2008)企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是(　)。

A.在途物资

B.发出商品

C.库存商品

D.主营业务成本

『正确答案』B

『答案解析』不符合收入条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。三、商业折扣、现金折扣

考点一、处理原则

商业折扣：

指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣：

指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。

销售时：

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

收款时：

现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

考点二、账务处理

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2×12年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。

『正确答案』

1.3月1日销售实现时：

借：应收账款 　210 600

贷：主营业务收入 　180 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600

借：主营业务成本 　120 000

贷：库存商品 　120 000

原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生

的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣后的净额。

2.折扣期后付款：(21-30)付款，则应按全额付款。

借：银行存款 　210 600

贷：应收账款 　210 600

3.折扣期内付款：(1-20)3月9日付款2%

(1)假定计算现金折扣考虑增值税：

借：银行存款 　206 388

财务费用 4 212 (应收账款的2%)(少收)

贷：应收账款 　210 600

(2)假定计算现金折扣不考虑增值税：

借：银行存款 　207 000

财务费用 3 600(收入的2%)(少收)

贷：应收账款 　210 600

【例题·单选题】(2009)某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为(　)元。

【例题·2009计算题】

A.118 800

B.139 200

C.138 996

D.140 400

『正确答案』D

『答案解析』此题中应收账款的金额按照货款总额计算，120000*(1+17%)=140400

引申：1.如题目要求计算实收金额则答案为C;

2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。

【例题·多选题】(2011)下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

『正确答案』BD

『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，销售企业应在实际发生时计入当期财务费用。.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用。

【例题·单选题】(2010)企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当(　)。

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

『正确答案』A

『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。四、销售折让

销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)销售实现时：

借：应收账款 　117 000

贷：主营业务收入 　100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

借：主营业务成本 70 000

贷：库存商品 70 000

(2)发生销售折让时：

借：主营业务收入 (100 000×5%) 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 850

贷：应收账款 5 850

(3)实际收到款项时：

借：银行存款 　111 150

贷：应收账款 　111 150

【例题·判断题】(2010)企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应冲减销售月的销售收入。(　)

『正确答案』×

『答案解析』.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

五、销售退回 ---冲减销售的账务处理

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;

销售时：

借：发出商品

贷：库存商品

退回时：

借：库存商品

贷：发出商品

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

借：库存商品

贷：主营业务成本

【例题】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2×12年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。

甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货：

『正确答案』

借：库存商品 2 100

贷：发出商品 2 100

【例题】甲公司2×12年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是59 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2×12年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。

2×12年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。

甲公司会计处理---确认收入后退货：

『正确答案』

(1)销售实现时：

借：应收账款 　409 500

贷：主营业务收入 　350 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 59 500

借：主营业务成本 　182 000

贷：库存商品 　182 000

(2)收到货款时

借：银行存款 　409 500

贷：应收账款 　409 500

(3)销售退回时：

借：主营业务收入 　350 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 59 500

贷：银行存款 　409 500

借：库存商品 　182 000

贷：主营业务成本 　182 000

【例题】甲公司在2×12年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×12年3月27日支付货款。

2×12年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。

甲公司会计处理---发生现金折扣后退货：

『正确答案』

(1)3月18日销售实现时：

借：应收账款 　58 500

贷：主营业务收入 　50 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

借：主营业务成本 　26 000

贷：库存商品 　26 000

(2)3月27日收到货款时：(计算现金折扣时不考虑增值税)

借：银行存款 　57 500(实收)

财务费用 1 000(少收)

贷：应收账款 　58 500(应收)

(3)7月5日发生销售退回时：(冲收入，冲费用)

借：主营业务收入 　50 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

贷：银行存款 　57 500

财务费用 1 000

借：库存商品 　26 000

贷：主营业务成本 　26 000

六、委托代销商品

在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。

委托方：

发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理

收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本

收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用

受托方：

收到商品：代管商品，不作为企业资产

销售代销商品：不确认收入，增加应付账款;

支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入。

【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。

甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)发出商品时：

借：委托代销商品 12 000

贷：库存商品 12 000(成本转账)

(2)收到代销清单时：

借：应收账款 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

借：主营业务成本 6 000

贷：委托代销商品 6 000

借：销售费用 1 000(10 000×10%)

贷：应收账款 1 000

代销手续费佣金=10 000×10%=1 000(元)

(3)收到丙公司支付的货款时

借：银行存款 10 700

贷：应收账款 10 700

丙公司应编制如下会计分录：

(1)收到商品时：

借：受托代销商品 20 000

贷：受托代销商品款 　20 000

(2)对外销售时：

借：银行存款 11 700

贷：受托代销商品 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

(3)收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额 )　1 700

贷：应付账款 1 700

借：受托代销商品款 　10 000

贷：应付账款 10 000

(4)支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款 11 700

贷：银行存款 10 700

其他业务收入 1 000

【例题·单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为(　)万元。

A.120

B.114

C.200

D.68.4

『正确答案』A

『答案解析』收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本 。本年度应确认的销售收入为200*60%=120万元

【例题·单选题】(2008\2012)企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是(　)。

A.签订代销协议时

B.发出商品时

C.收到代销清单时

D.收到代销款时

『正确答案』C

『答案解析』收到代销清单时确认为销售商品收入。

七、销售材料

考点：销售材料的收入计入“其他业务收入”

成本计入“其他业务成本”

【例题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。

『正确答案』

(1)取得原材料销售收入

借：银行存款 　11 700

贷：其他业务收入 　10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(2)结转已销原材料的实际成本

借：其他业务成本 9 000

贷：原材料 9 000

【例题·单选题】(2010)下列各项关于销售商品收入确认表述正确是(　)。

A.采用预收货款方式，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式，应在发出商品时确认收入

『正确答案』C

『答案解析』A.采用预收货款方式，应在发出商品时确认收入。

B.采用分期收款方式，应在发出货物时确认收入。

D.采用支付手续费委托代销方式，应在收到代销清单时确认收入。

【例题·单选题】(2012)下列关于收入表述不正确的是(　)。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

『正确答案』D

『答案解析』企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。

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（责任编辑：lqh）

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