初级会计师

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第九节　城市维护建设税与教育费附加

一、城市维护建设税

(一)城市维护建设税概述

城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，具有以下两个显著特点：

1.税款专款专用;

2.属于附加税。

(二)城市维护建设税的纳税人

城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人。

提示：对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。

(三)城市维护建设税税率

城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档：市区：7%;县城、镇：5%;不在市区、县城、镇的：1%。

1.由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。

2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

(四)城市维护建设税的计税依据

城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。

1.纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。

2.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

提示：(1)“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。

(2)对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。

(3)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。

(五)城市维护建设税应纳税额的计算

城市维护建设税应纳税额的计算比较简单，计税方法基本上与“三税”一致，其计算公式为：应纳税额=(实际缴纳增值税+消费税+营业税税额)×适用税率

二、教育费附加

(一)教育费附加概述

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的三税税额为计算依据征收的一种附加费。

(二)基本规定：

1.征收范围：税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。

提示：对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。

2.计征依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计征依据。

3.征收比率：3%。

4.计算：应纳教育费附加=(实际缴纳增值税+消费税+营业税税额)×3%

5.教育费附加的减免规定

(1)对进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

(2)由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加;但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

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