初级会计师

(一)采用实际成本核算

采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。

1.“原材料”科目用于核算库存各种材料收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

2.“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

【解释】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。

(二)采用计划成本核算

采用计划成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。

1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本(关键点)，贷方登记发出材料的计划成本(关键点)，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本;

2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

3.“材料成本差异”科目反映企业已入库(关键点，未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

五、包装物和低值易耗品

1.包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物：

账务处理：

借：生产成本

贷：周转材料——包装物

(2)随同商品出售而不单独计价的包装物：

账务处理：

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

(3)随同商品出售而单独计价的包装物：

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

(4)出租或出借给购买单位使用的包装物：

收取租金：

借：银行存款

贷：其他业务收入

按照使用次数的分摊：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

2.低值易耗品

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

一次计入成本费用：

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料——低值易耗品

六、库存商品

(一)库存商品的含义(了解)

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

(二)库存商品的包括的内容(多选)

库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

【解释】已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品(存货)，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。(判断)

(三)库存商品的核算(重点)(2011年单选、2008年单选)

1.验收入库商品的会计处理

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

【解释1】该分录通常属于制造企业的会计处理;

【解释2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业则：

借：库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2.销售商品的会计处理(重点)

企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

商品销售成本的确定：

(1)能够直接从账面上得到本期商品的销售成本则会计处理比较简单(该核算适用于发出存货的成本单独在账簿上进行登记，品种少、单价高的存货)

借：主营业务成本

贷：库存商品

(2)采用毛利率法(该方法适用商品流通企业特别是商业批发企业，比如批发食品、日用品的企业，商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种核算很复杂，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要)

【解释】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。

毛利率法：

是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

上期毛利率=(销售毛利/销售净额)×100%

上期销售毛利=上期商品销售净额-上期商品销售成本

销售成本(关键点)=销售净额-销售毛利

将上期毛利率代替本期毛利率(考试时上期销售毛利率是已知数)

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本(关键点1)=销售净额-销售毛利

期末存货成本(关键点2)=期初存货成本(已知)+本期购货成本(已知)-本期销售成本(计算)

简化计算公式：销售成本=销售净额×(1-毛利率)

七、存货清查(重点)

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

八、存货减值(2011年多选)

存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌的情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值熟低计量(列入资产负债表)。

1.存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【解释1】考试时可变现净值是已知金额。

【解释2】掌握以下公式，理解可变现净值：

①用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金。

②用于进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-至完工进一步的加工成本-估计的销售费用及税金。

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