初级会计师

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专题一　营业税法律制度

一、营业税纳税人和扣缴义务人

1.营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、军事单位、社会团体，个体户、中外籍个人。

2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：

(1)以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;

(2)否则以承包人为纳税人。

3.营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

4.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

二、营业税征税范围的一般规定

1.在中华人民共和国“境内”是指：

(1)劳务——提供或接受方在境内;

(2)转让无形资产(不含土地使用权)——接受方在境内;

(3)转让或出租土地使用权——土地在境内;

(4)转让或出租不动产——不动产在境内。

2.应税劳务是指：

(1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

(2)加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的应税劳务。

3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

三、营业税征税范围的特殊规定

(一)混合销售行为

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

1.混合销售行为的一般税务处理可以简化为：

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物行为的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

(二)兼营行为

1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。

3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

(三)视同发生应税行为;纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为

1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。

【提示】(2011年新增)个人无偿赠予不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税

(1)离婚财产分割;

(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

(四)几种特殊业务的征税规定(7种

四、营业税税目

(一)交通运输业(税率3%)

1.子税目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

【提示】凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。包括：打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。

2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。

【提示】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。

(二)建筑业(税率3%)

1.子税目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。

【提示】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。

3.其他工程作业是：代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

【提示】管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税。

(三)金融保险业(税率5%)

1.金融业子税目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

【提示】下列金融业务不征收营业税：

(1)非金融机构和个人的金融商品转让;

(2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务;

(3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为;

(4)人民银行对金融机构的贷款业务;

(5)金融机构往来业务;

(6)金融机构的出纳长款收入。

2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

【提示】下列保险业务不征收营业税：

(1)保险企业取得的追偿款不征收营业税;

(2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

(四)邮电通信业(税率3%)

邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

1.各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动;

2.邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)，缴纳营业税，而非增值税;

3.在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等)，缴纳营业税，而非增值税。

(五)文化体育业(税率3%)

文化体育业：包括文化业(表演、播映)、体育业。

1.有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围;

2.广告的播映属于“服务业——广告业(税率5%)”税目的征税范围;

【提示】广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税。

3.经营游览场所，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围;

4.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

(六)娱乐业(税率5%-20%)

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

(七)服务业(税率5%)

1.子税目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

2.特别提示内容：

(1)代理业：

①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围;

③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

(2)旅游业：

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

(3)租赁业：

①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税

（责任编辑：xll）