初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

(四)固定资产的后续支出

考点一、修理支出

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。

企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的不可资本化的后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目;

企业发生的与专设销售机构相关的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”。

【例题】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费20 000元。

【正确答案】

借：管理费用　　　　　20 000

贷：银行存款　　　　　20 000

修理费支出：

资本化：资产成本

不可资本化：按受益对象计入各个费用账户，但生产车间的不计入制造费用，而是管理费用。

【例题】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元;对车间用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为10 000元。

【正确答案】

借：管理费用　　　　　　30 000

贷：应付职工薪酬　　　　30 000

考点二、更新改造支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

(奥拓换发动机，20+200-10)

【例题】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初(提示：已使用8年)，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1 万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。

【正确答案】

(1)2009年初飞机的累计折旧金额为：

8 000×3%×8=1 920(万元)，将固定资产转入在建工程。

借：在建工程　　　　　　6 080

累计折旧　　　　　　1 920

贷：固定资产　　　　　　8 000

(2)安装新发动机：

借：在建工程　　　　　 705.1

贷：工程物资　　　　　　　700

银行存款　　　　　　　5.1

(3)2009年初老发动机的账面价值为：500-500×3%×8=380(万元)，终止确认老发动机的账面价值。

借：营业外支出　　　　　 380

贷：在建工程　　　　　　 380

(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值：

6 080+705.1-380=6 405.1(万元)。

借：固定资产　　　　 6 405.1

贷：在建工程　　　　　6 405.1

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（责任编辑：lqh）

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