初级会计师

(六)娱乐业

娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、射击、狩猎、跑马、游戏、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

(七)服务业

服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业。

其中，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，如代购代销货物、代办进出口、介绍服务等。金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税。租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让或转租他人使用的业务。融资租赁属于金融保险业，不在本税目征税。

(八)转让无形资产

转让无形资产，是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。转让商标权、专利权、非专利技术和著作权，是指转让商标、专利、非专利技术、著作权的所有权或使用权的行为。著作包括文字著作、图形著作(如画册、影集)、音像著作(如电影母片、录像带母带)。转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。

自2003年1且1日起，以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

(九)销售不动产

销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。

销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。

单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。

自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

(十)营业税征税范围的其他规定

在实际生产经营活动中，有些销售行为往往既涉及一些应税劳务，又涉及货物，很难简单地确定对其征收营业税还是增值税。对这类混合销售行为和兼营行为，税法作出如下规定：

(1)一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。其特点是销售行为只是一项，且该项销售行为既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物。如歌舞厅在向客人提供娱乐场所的同时，还向顾客提供饮料等食品，这是一项既包括销售货物，也包括营业税应税劳务的混合销售行为。根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，不征收营业税，增收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

(2)纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

三、营业税纳税人和扣缴义务人

(一)营业税纳税人

在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿(即取得货币、货物或其他经济利益，下同)提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有的行为。单位或个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务，应为营业税纳税人。单位将不动产无偿赠送他人或将自建住房销售给本单位职工的行为，属于销售不动产，应为营业税的纳税人。个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。

应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务：但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务。

单位，即负有营业税纳税义务的单位，是指发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和非独立核算的单位。这里所说“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。这里所说的“独立核算单位”，是指在工商行政管理部门领取法人营业执照的公司、企业和具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

纳税人应将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，一律征收营业税：

个人，是指个体工商户和其他有经营行为的个人。

在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的含义是：

(1)所提供的劳务发生在境内。这里强调的是劳务“发生在境内”，而提供的劳务发生在境外，则不属于营业税征收范围。

(2)在境内载运旅客或货物出境。这里强调的是“出境”，凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的征收范围;凡是将旅客或货物|由境外载运境内的，就不属营业税征收范围。

(3)在境内组织旅客出境旅游。

(4)所转让的无形资产在境内使用。这里强调的是“在境内使用”。凡是转让无形资产，不沦其在何处转让也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征收范围。

(5)所销售的不动产在境内：只要是在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都属于营业税的征收范围。

(6)境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出货物提供保险外。

(7)境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。

为适应某些特殊悄况，税法对营业税的纳税人也有一些特殊规定，主要有：

(1)企业租赁或承包给他人经营，以承租人或承包人为纳税人。承租人是指具有独立的经营权.财务独立核算，定期向出租者交纳租金的单位和个人。承包人是指具有独立的经营权，财务独立核算，定期向发包者交纳承包费的单位和个人。

(2)铁路运输纳税人。具体分为：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

(3)水路运输、管道运输或其他陆路运输业务，以从事运输业务并独立计算盈亏的单位为营业税纳税人。

(4)航空运输业务，以从事经营航空运输业务的航空运输公司和从事航空运输地面服务的单位，如机场，为营业税纳税人。

(二)营业税扣缴义务人

为了加强税收的源泉控制，简化征收手续，减少税款流失，《营业税暂行条例》规定了营业税扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要包括：

(1)委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

(2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。

(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人;没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。

(4)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。

(5)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。

(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

四、营业税税率

根据国家产业政策和营业税应税行业在国民经济中的地位，并参照不同行业的盈利水平，营业税税率按行业实行有差别的比例税率，具体分为三个档次：

(1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率。

(2)服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5%的税率。

(3)娱乐业适用20%的税率。

纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。不分别核算或不能准确提供营业额的，其适用不同税率的应税劳务项目，一并按从高税率征税。纳税人兼营应税劳务项目与减免税项目的，应单独核算减免税项目的营业额.

未单独核算或不能准确核算的，不得减税、免税。例如，某酒店在提供住宿的同时，还用自己的汽车从事运输业务，提供住宿业务和运输业务如果能够分开核算，可以分别按照5%和3%的税率计算缴纳营业税;如果不能分别核算，则就其两项业务的全部营业额按照5%的税率计算缴纳营业税。

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（责任编辑：xll）