初级会计师

五、营业税应纳税额的计算

(一)营业税营业额的确定

根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡属价外费用，无沦会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产取得的销售额，统称为营业额，是营业税的计税依据。

按照经营项目的不同，纳税人提供应税劳务的营业额具体规定如下：

1.运输业务

(1)运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。

(2)运输企业自中国境内载运旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。

(3)联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。

联营运输即联运，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。

2.建筑业

(1)建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外的各种费用。其中，工程价款由下列四项内容组成：

①根据实际完成的工作量和预算单价计算的直接费;

②根据直接费数额和管理费收费标准计算的间接费;

③根据直接费、间接费按规定标准计算的计划利润;

④根据直接费、间接费、计划利润，按税法规定的税(费)率标准计算的营业税、城市维护建设税和教育费附加。其计算公式为：

工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金

建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。

(2)纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。

(3)纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。

(4)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

(5)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定;没有同类工程价格的，按下列公式核定营业额：

营业额=[工程成本×(1+成本利润率)]÷(1一营业税税率)

上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

(6)包丁包料工程，以料、工、费全额为营业额。

(7)纳税人采用包清工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认为营业额。以包清工形式提供的装饰劳务，是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料等费用的装饰劳务。

(8)实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制，均应包含营业税，中标的价格是计征营业税的营业额，中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。

3.金融保险业

(1)一般贷款以利息收入全额为营业额。

(2)转贷业务，指金融企业经营的转贷外汇业务，以其贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。①

(3)外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额。每类金融商品买卖中的正、负差，在一个会计年度内可以相抵。

(4)金融经纪业和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。

(5)融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。其中，出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。

(6)保险业务，以纳税人提供属于保险业征税范围劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业实行分保险的，初保人也应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。

4.邮电通信业

(1)邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。

(2)电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入，具体包括长途电信收入和市内电话收入两大项。

①2008年11月5曰国务院令第540号公布修订后的《营业税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。修订后的《营业税暂行条例》删除了转贷业务差额征税的规定。

5.文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。另外，提供演出场所的单位、演出公刊或者经纪人不是文化体育业的纳税人，提供演出场所的单位的场租收入按租赁业征收营业税;演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。

6.娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。

7.服务业

(1)服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

(2)旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游闭改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团业的旅游费后的余额为营业额。

(3)旅游企业在我国境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额允许扣除付给接团企业的费用。

(4)旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

(5)广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用.减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

8.其他相关规定

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低又没有正当理由的，主管税务机关可以按下列顺序核定其营业额：

(1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(3)按下列公式计算计税价格，核定营业额。其计算公式为：

计税价格=[营业成本或工程成本×(1+成本利润率)]÷(1一营业税税率)

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

根据2006年6月16日财政部、国家税务总局《关于调整房地产营业税有关政策的通知》的规定.2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。

六、营业税的起征点

为了贯彻合理负担原则，照顾低收入的纳税人，同时考虑到税收征收成本，《营业税暂行条例》及实施细则对纳税人个人取得的属于营业税征收范围的收入金额，规定了起征点。

根据2002年12月27日财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》的规定，现行营业税的起征点为：按月纳税的起征点为月营业额1000~5000;按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。

纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税;超过起征点的，应按其全部营业额计算应纳税额。例如，某省规定营业税按月纳税的起征点为1000元。如果某饮食店月营业额仅为900元，则该饮食店未达到起征点，不用缴纳营业税。如果该饮食店月营业额为1500元，超过起征点，应按1500元计算缴纳营业税，应纳营业税税额为：1-500×5%=75(元)。

此外，对于某些与人民群众生活密切相关的行业，如托儿所、幼儿园、养老院、纪念馆、博物馆、展览馆、图书馆，以及农业机耕、排灌、病虫害舫治业务等，国家实行鼓励发展的税收政策，免征营业税。对符合国家规定的民政福利企业、学校办企业，从事社区居民服务业的下岗职工等，可享受一定免税、减税待遇。

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（责任编辑：xll）