初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(3)

第二节　应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

考点一：应收票据

应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

(一)取得和收回应收票据

企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。

【例题】甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。

『正确答案』

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 　100

应交税费—应交增值税(销项税额) 17

9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。

借：应收票据 117

贷：应收账款 117

12月末，收回应收票据

借：银行存款 117

贷：应收票据 117

(二)应收票据转让

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

【例题】假定甲公司于2010年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。 『正确答案』www.ExamW.CoM

借：原材料 　200

应交税费—应交增值税(进项税额) 34

贷：应收票据 117

银行存款 117

(三)商业汇票向银行贴现

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目

考点二：应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为(　)万元。

A.60 　B.62

C.70.2 D.72.2

『正确答案』D

『答案解析』

应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=60+60×17%+2=72.2(万元)

借：应收账款 72.2

贷：主营业务收入 　60

应交税费—应交增值税(销项税额)10.2

银行存款 2

【例题】 下列各项，构成应收账款入账价值的有(　)。

A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费　D.销售货物发生的商业折扣

『正确答案』ABC

『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

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