初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第四章(2)

2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。

(1)已经发出但尚未确认销售收入

借：发出商品

贷：库存商品

(2)如果已经开出增值税专用发票

借：应收账款等

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

【例题】A公司于2010年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为70万元。

(1)A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

『正确答案』

借：发出商品 　70

贷：库存商品 70

借：应收账款 　17

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17

(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

(2)假定2011年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：

『正确答案』

借：应收账款 　100

贷：主营业务收入 　100

借：主营业务成本 70

贷：发出商品 70

(3)A公司于2011年3月6日收到B公司支付的货款

『正确答案』

借：银行存款 　117

贷：应收账款 117

【例题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。(　)

『正确答案』√

【例题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是(　)。

A.在途物资 　B.发出商品

C.库存商品 　D.主营业务成本

『正确答案』B

3.交款提货销售商品

交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

【例题】A公司于2010年12月28日向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元;A公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司;至2010年12月31日B公司尚未提货。该批商品成本为260万元。

『正确答案』

借：银行存款 　351

贷：主营业务收入 　300

应交税费——应交增值税(销项税额) 51

借：主营业务成本 　260

贷：库存商品 　260

【例题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。(　)

『正确答案』×

『答案解析』商品所有权已经发生转移，所以不可再作为企业的存货核算

4.采用商业汇票方式销售商品

采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。

【例题】甲公司于2010年12月20日向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元，增值税额为68万元;甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元，期限为6个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费1万元;该批商品成本为300万元。

『正确答案』

借：应收票据 　468

应收账款 1

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

银行存款 　1

借：主营业务成本 　300

贷：库存商品 300

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