初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(21)

3.双倍余额递减法

 

 

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

4.年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别?

(1)方法需要转换?在采用双倍余额递减法时，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换;

(2)折旧基数相同?不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值=原价-折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额=固定资产的原价-净残值;

(3)折旧率计算方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和;

(4)净残值处理方法相同?不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的;而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。

【例题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。

(1)假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算2008年、2009年

『正确答案』

2008年年折旧额=(500-20)÷5×8/12=64(万元)

2009年年折旧额=(500-20)÷5=96(万元)

(2)假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年折旧额。

『正确答案』

2008年年折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

2009年年折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

(3)假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年～2013年年折旧额。

『正确答案』

2009年年折旧额=500×2/5=200(万元)

2010年年折旧额=(500-200)×2/5=120(万元)

2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5=72(万元)

2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

(4)假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。

『正确答案』

2008年年折旧额=500×2/5×9/12=150(万元)

2009年年折旧额=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(万元)

2010年年折旧额=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(万元)

2011年年折旧额=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(万元)

2012年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2=44(万元)

2013年年折旧额=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(万元)

验算：折旧额=150+140+84+51+44+11=480(万元)

应计提折旧额=500-20=480(万元)

(三)固定资产折旧的会计分录

借：制造费用 【生产车间计提折旧】

管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

贷：累计折旧

【例题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有(　)。

A.计提行政管理部门固定资产折旧：

借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

B.计提生产车间固定资产折旧：

借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

C.计提专设销售机构固定资产折旧：

借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

D.计提自建工程使用的固定资产折旧：

借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

『正确答案』ABCD

(四)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

考点三：固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

(一)资本化的后续支出

1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2.企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。

『正确答案』

对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)

减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)

加上：发生的后续支出：400万元

对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元)

借：在建工程 　420

累计折旧 (600/10×3)180

贷：固定资产 　600

借：营业外支出 　210

贷：在建工程 　210

借：在建工程 400

应交税费-应交增值税(进项税额) 68

贷：银行存款 　468

借：固定资产 610

贷：在建工程 　610

【例题】企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。(　)

『正确答案』√

(二)费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。

企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

【思考问题】企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，计入科目? 计入“管理费用”科目。

考点四：固定资产的处置、清查和减值的核算

(一)固定资产的处置

包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生的清理费用

借：固定资

（责任编辑：xll）