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2012初级会计职称《初级会计实务》 精选讲义第四章(4)

第四节 政府补助

一、政府补助的概念和特征

1、政府补助的概念

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

2、政府补助的特征

(1)政府补助是无偿的

(2)政府补助通常附有条件：包括政策条件和使用条件

(3)政府补助不包括政府的资本性投入

财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为 “资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。

政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助。

二、政府补助的主要形式

1.财政拨款。政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。

2.财政贴息。政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

财政贴息主要有两种方式：

一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业;

二是财政将贴息资金拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款。

3.税收返还。税收返还是政府向企业返还的税款、属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退等办法向企业返还的流转税。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。

三、与资产相关的政府补助――企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

企业取得与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后期的收益。即应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入“营业外收入”

注意：

递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。

相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次转入资产处置当期收益，不再予以递延。

会计核算时需要涉及“递延收益”科目，递延收益的主要账务处理。

(1)企业收到或应收的与资产相关的政府补助

借：银行存款(或其他应收款)

贷：递延收益

(2)在相关资产使用寿命内分配递延收益，

借：递延收益

贷：营业外收入

(3)相关资产在使用寿命结束前被处置，结转尚未分配的递延收益余额

借：递延收益

贷：营业外收入

四、与收益相关的政府补助

1.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”，在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。

2、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记”银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

五、与资产和收益均相关的政府补助――这类补助既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿

企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。

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