初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2014年初级会计职称初级会计实务考点做了特别整理，以方便大家更好的备考2014年会计职称考试!

考点三：交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(一)交易性金融资产取得的核算

借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

【例题·判断题】(2009年考题)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　)

『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

【例题·单选题】(2007年考题)某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834

『正确答案』B

『答案解析』该业务的会计分录为：

借：交易性金融资产—成本 　2 704(2 830-126)

应收股利 126

投资收益 　4

贷：银行存款 　2 834

(二)交易性金融资产的现金股利和利息

1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：投资收益

(三)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(四)交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产—成本【账面余额】

—公允价值变动【账面余额】

投资收益【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题·计算题】甲公司按季对外提供财务报表。

(1) 2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

(2)2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

(3)2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

(4)2011年4月21日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。

(5)2011年4月27日，收到现金股利。

(6)2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

(7)2011年9月16日，将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中以万元为单位)

【正确答案】

(1)借：交易性金融资产—成本 500[100×(5.2-0.2)]

应收股利 　20

投资收益 5

贷：银行存款 525

(2)借：银行存款 20

贷：应收股利 　20

(3)借：公允价值变动损益 50 (4.5×100-500=-50)

贷：交易性金融资产—公允价值变动 50

【思考问题】2011年3月31日资产负债表交易性金融资产列报?

“交易性金融资产”=450万元

(4)借：应收股利 30(100×0.3)

贷：投资收益 30

(5)借：银行存款 　30

贷：应收股利 30

(6)借：交易性金融资产—公允价值变动　80

贷：公允价值变动损益 80 [(5.3-4.5)×100]

【思考问题】2011年6月30日资产负债表交易性金融资产列报?

“交易性金融资产”=530万元

(7)借：银行存款 605(610-5)

贷：交易性金融资产—成本 500

交易性金融资产—公允价值变动 　30

投资收益 　75

借：公允价值变动损益 30

贷：投资收益 30

【归纳总结】：

(1)出售时计入投资收益的金额=出售取得的价款605-初始投资成本500=105(万元)

(2)因出售而影响损益的金额=出售取得的价款605-账面价值530=75(万元)

(3)确认全部投资收益的金额=105-5+30=130(万元)

【例题·计算题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2011年有关业务如下：

(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2010年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2010年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月16日甲公司收到2010年下半年的利息3万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为122万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30日，该债券公允价值为96万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

(7)7月16日收到2011年上半年的利息3万元。

(8)8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元(包含1个月的利息)。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中以万元为单位)

【正确答案】

(1)借：交易性金融资产—成本 112(115-3)

应收利息 3

投资收益 2

贷：银行存款 　117

(2)借：银行存款 　3

贷：应收利息 　3

(3)借：交易性金融资产—公允价值变动 10(122-112)

贷：公允价值变动损益 10

(4)借：应收利息 　1.5(100×6%×3/12)

贷：投资收益 1.5

【思考问题】2011年3月31日资产负债表交易性金融资产列报?

“交易性金融资产”=122万元

(5)借：公允价值变动损益 　26(96-122=-26)

贷：交易性金融资产—公允价值变动 26

(6)借：应收利息 1.5(100×6%×3/12)

贷：投资收益 1.5

(7)借：银行存款 3

贷：应收利息 　3

(8)借：应收利息 0.5(100×6%×1/12)

贷：投资收益 0.5

借：银行存款 　120

交易性金融资产—公允价值变动 16(10-26=-16)

贷：交易性金融资产—成本 　112

应收利息 0.5(100×6%×1/12)

投资收益 　23.5

借：投资收益 　16

贷：公允价值变动损益 16

【思考问题】：

(1)出售时影响2011年8月的投资收益的金额?

出售取得的价款120-初始投资成本112=8(万元)

(2)出售时影响2011年8月的损益金额?

出售取得的价款120-账面价值96=24(万元)

(3)影响2011年投资收益的金额=8-初始投资的费用2+利息1.5×2=9(万元)

【例题·单选题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2011年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为(　)万元。

A.54 B.36

C.24 D.30

【正确答案】D

【答案解析】出售而影响损益的金额=出售取得的价款60×5.5-账面价值60×5=30(万元)。

借：交易性金融资产—成本 354[60×(6-0.1)]

应收股利 　6(60×0.1)

投资收益 　0.4

贷：银行存款 360.4

借：银行存款 6

贷：应收股利 6

借：公允价值变动损益 54(354-60×5)

贷：交易性金融资产—公允价值变动 54

借：银行存款 330(60×5.5)

交易性金融资产—公允价值变动 54

贷：交易性金融资产—成本 354

投资收益 30

借：投资收益 54

贷：公允价值变动损益　54

【拓展】

(1)出售时影响投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354=-24(万元)

(2)确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354-初始投资的费用0.4=-24.4(万元)

【例题·多选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有(　)。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

【例题·单选题】(2009年考题)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

A.25 B.40

C.65 D.80

『正确答案』A

『答案解析』确认的投资收益=-交易费用15+利息收入2 000×4%×6/12=25(万元)。

借：交易性金融资产 　2 060

应收利息 40

投资收益 15

贷：银行存款 2 115

借：银行存款 40

贷：应收利息 40

借：应收利息 40(2 000×4%×6/12)

贷：投资收益 40

借：银行存款 　40

贷：应收利息 40

【例题·单选题】(2011年考题)甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　)万元。

A.200 B.-200 C.500 D.-500

『正确答案』C

『答案解析』处置交易性金融资产应确认的投资收益=售价3 000-成本2 500=500(万元)。

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（责任编辑：lqh）

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