初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(11)

【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元;“原材料”科目余额：980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

(1)5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

『正确答案』

借：材料采购 (500+5)505

应交税费——应交增值税(进项税额)85

贷：银行存款 590

借：原材料 500

贷：材料采购 500

实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异

借：材料成本差异 5

贷：材料采购 　5

(2)10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

『正确答案』

借：材料采购 　300

应交税费——应交增值税(进项税额) 51

贷：应付票据 351

(3)15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

『正确答案』不编制会计分录。

(4)20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

『正确答案』

借：原材料 (44×5)220

贷：材料采购 　220

实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异

借：材料采购 2

贷：材料成本差异 2

(5)30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

『正确答案』

借：生产成本 220×5=1 100

制造费用 100×5=500

贷：原材料 1 600

(6)30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

『正确答案』

借：原材料 　300

贷：应付账款 300

(7)30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%

(注意：分母不含暂估料款金额)

『正确答案』

借：材料成本差异 16

贷：生产成本 11

制造费用 　5

【例题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为(　)万元。

A.88 B.96

C.100 D.112

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%

当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)

【拓展】结存材料的实际成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(万元)

【例题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为(　)万元。

A.798 B.800

C.802 D.1 604

『正确答案』C

『答案解析』材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;

【例题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。(　)

『正确答案』√

【例题】企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　)万元。

A.超支5 　B.节约5

C.超支15 D.节约15

『正确答案』A

『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)

【拓展】

求：当月领用材料的实际成本=100+5=105(万元)

求：月末库存材料的实际成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(万元)

考点三：包装物

周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。

(一)包装物的内容

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;

2.随同商品出售而不单独计价的包装物;

3.随同商品出售而单独计价的包装物;

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

(二)包装物的核算

1.生产领用包装物

借：生产成本

贷：周转材料——包装物

【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l00万元，材料成本差异率为-3%。

『正确答案』

借：生产成本 97

材料成本差异 3

贷：周转材料——包装物 100

2.随同商品出售包装物

(1)随同商品出售且不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50万元，材料成本差异率为-1%。

『正确答案』

借：销售费用 　49.5

材料成本差异 (50×1%)0.5

贷：周转材料——包装物 50

(2)随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。

『正确答案』出售单独计价包装物：

借：银行存款 ll7

贷：其他业务收入 l00

应交税费——应交增值税(销项税额)　17

结转所售单独计价包装物的成本：

借：其他业务成本 82.4

贷：周转材料——包装物 　80

材料成本差异 2.4

3.包装物应根据使用次数分次进行摊销

包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。

借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】

其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】

贷：周转材料——包装物

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