初级会计师

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会计职称《初级会计实务》考点：应交税费

应交增值税

(一)增值税概述

1.征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务

2.纳税人：按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

(1)一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

(2)小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率

(二)一般纳税企业的账务处理

1.采购商品和接受应税劳务

(1)当期准予扣除的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关取得完税凭证上注明的增值税额;购入免税农产品按照买价和扣除率计算的进项税。

(2)会计核算

①购进存货或生产经营用固定资产

借：原材料、库存商品等

固定资产、工程物资等(生产经营用固定资产)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

【注意】

企业购入生产经营用固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，在购置当期全部一次性扣除。

购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。(运费*7%计入进项税额，运费*93%计入成本)

【例18-教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本法核算。货款、进项税和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业的有关会计处理如下：

进项税额=10000×17%+5000×7%=2050(元)

材料成本=10000+5000×(1-7%)=14650(元)

借：材料采购 14650

应交税费—应交增值税(进项税额) 2050

贷：银行存款 16700

②购进免税农产品

借：原材料等 (买价-买价×扣除率)

应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)

贷：应付账款或银行存款 ( 买价)

【例19-教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。

借： 商品采购 87000

应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(100000×13%)

贷：银行存款 100000

③接受应税劳务

借：管理费用、销售费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

2.进项税额转出

(1)情形：购进的货物发生非常损失、购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)

(2)科目设置：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

(3)会计处理：

①发生非常损失

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

②购进货物用于集体福利

借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

【例20-教材例2-35】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元。

借：待处理财产损溢 11700

贷：原材料 10000

应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1700

【例21-教材例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。

借：应付职工薪酬 5850

贷：原材料 5000

应交税费-应交增值税(进项税额转出)850

3.销售货物或提供劳务

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.视同销售

(1)情形：所有自产、委托加工;购进货物用于投资、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税

(2)科目设置：应交税费——应交增值税(销项税额)

(3)会计处理

【注意】属于企业内部资产的转移，会计上不需要确认收入，比如自产产品用于不动产购建;离开企业的，会计上也需要确认收入，比如购进货物用于投资、无偿赠送等。

①自产产品发放职工福利

借：生产成本等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

②购进货物用于对外投资

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

③领用自产产品用于不动产购建

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价格*17%)

【例22-教材例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。则会计分录是：

借：在建工程 251000

贷：库存商品 200000

应交税费-应交增值税(销项税额) 51000(300000×17%)

5.出口退税

借：其他应收款

贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

6.交纳增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

【例23-教材例2-42】某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，求本月“应交税费-应交增值税”的余额。

84770+24587-20440-60000=28908(元)

(三)小规模纳税企业的账务处理

1.特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本;销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，按照不含税销售额和征收率计算交纳增值税。

2.科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。

3.会计处理：

借：原材料等

贷：银行存款等

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

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