初级会计师

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专题十三 财务报告

一、本专题应关注的主要内容

(一)资产负债表的编制

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

1.根据总账科目的余额填列

2.根据明细科目的余额计算填列

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

5.综合运用上述填列方法分析填列

(二)利润表的编制

我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润;

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

(三)主要财务指标

1.偿债能力指标

偿债能力，是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。

(1)短期偿债能力指标

其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产

(2)长期偿债能力指标

2.运营能力指标

3.获利能力指标

4.发展能力指标

5.综合指标分析

杜邦财务分析体系

净资产收益率=总资产净利率×权益乘数(杜邦分析体系的核心)

总资产净利率=营业净利率×总资产周转率

净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数

营业净利率=净利润÷营业收入

总资产周转率=营业收入÷平均资产总额

权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷(1-资产负债率)

【例题1·计算题】某企业2010年的有关资料为：年初资产为250万元，年末资产总额200万元，资产周转率为0.6次;2011年有关财务资料如下：年末流动比率为2，年末速动比率为1.2，存货周转率为5次。年末资产总额为200万元，年末流动负债为35万元，年末长期负债为35万元，年初存货为30万元。2011年营业净利率为21%，资产周转率为0.8次，该企业流动资产中只有货币资金、应收账款和存货。

要求：

(1)计算该企业2011年年末流动资产总额、年末资产负债率和净资产收益率;

(2)计算该企业2011年的存货、营业成本和销售收入。

[答案]

(1)年末流动资产=35×=2=70(万元)

年末资产负债率=(35+35)/200×100%=35%

权益乘数=1/(1-35%)=1.54

净资产收益率=21%×0.8×1.54=25.87%

(2)2011年年末存货=70-1.2×35=28(万元)

2011年平均存货=(30+28)÷2=29(万元)

2011年营业成本=平均存货×存货周转率=29×5=145(万元)

2011年营业收入=资产周转率×平均资产总额=0.8×200=160(万元)。

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