中级会计师

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股份支付

一、股份支付的确认和计量原则

(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则

1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则——权益工具公允价值计量

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。可行权日后不再做账务处理。

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则——换取的服务的公允价值计量(了解)

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则——承担负债的公允价值

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的每期末公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益(公允价值变动损益)。

对于授予后立即可行权的现金计算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

二、可行权条件的种类、处理和变更

(一)服务期限条件——指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。

(二)业绩条件——业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

1、市场条件——股票市场指标，比如，股价、股价增长率

2、非市场条件——财务指标和销售目标等

(三)条款、条件修改

1、有利修改：按修改后的权益工具公允价值或数量计量。即，按增加后的价值计量。

2、不利修改：按修改前的权益工具公允价值计量。即，视同修改从未发生过。

3、取消或结算：(1)加速确认剩余费用;(2)支付款项作为权益回购;(3)替代视为修改。

三、股份支付的处理

(一)授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

(二)等待期内每个资产负债表日——见上述“一”

(三)可行权日之后

1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。

2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

(四)回购股份进行职工期权激励

企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

长期负债及借款费用

一、应付债券

(一)一般公司债券

发行价=未来应付本息的现值

注意：长期债券的发行费用(扣除发行期间冻结资金利息收入)，作为发行溢价或折价，计入“应付债券——利息调整”明细科目。

应付利息、利息支出、利息调整摊销——见持有至到期投资

(二)可转换公司债券(重点)

1.初始确认

可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份(一般债券)和权益成份(转股权)：

负债成份的公允价值=未来应付本息的现值——计入应付债券

权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值——计入资本公积

发行费用按负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。

2、持有期间

持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用或者在建工程等。

3、转换

可以按债券账面价值转换，也可以按债券面值转换，注意要将资本公积的其他资本公积转入股本溢价。

二、长期应付款

(一)应付融资租赁款

1、融资租赁的五条判断标准(具备其中之一)(重点)

(1)租赁期届满资产所有权转移给承租人。

(2)承租人具有优惠购买选择权。租赁开始日就可以断定承租人必会行使该选择权。

(3)租赁期占资产尚可使用寿命的75%以上。

但这条标准不适合用于判断旧资产，所谓旧资产，就是已经使用过了75%的资产寿命。

(4)最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。

(5)租赁资产具有专用性——如果资产不做改制，只有承租人能用，别人用不了。

2、融资租赁的会计处理

(1)租赁期开始日入账价值=取小(租赁当天公允价值，最低付款额的现值)+初始直接费用+运杂费保险费安装费等(重点)

A、最低付款额=各期租金之和+名义买价或者担保余值

B、初始直接费用——租入前发生的印花税(签订合同)、佣金、律师费、差吕飞、谈判费等(重点)

(2)履约成本——租期内支付的技术咨询与服务费、人员培训费、维修费、保险费等，计入当期损益(重点)

(3)或有租金——按销售额或者销售量、使用量、物价指数等一定比例计算，计入当期损益(重点)

(4)分摊未确认融资费用——采用实际利率法分摊，计入财务费用或者在建工程。

(5)计提租赁资产折旧

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