初级会计师

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第五节　印花税法律制度

一、印花税的纳税人(P180)

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。具体包括：立合同人;立账簿人;立据人;领受人;使用人;各类电子应税凭证的签订人。

1.立合同人：是指合同的(双方)当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。

提示：签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。

2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

二、征税范围(P181)

1.经济合同类(10类)：

购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。关注以下具体内容：

(1)购销合同中：

①纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税

②对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。

提示：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税

(2)建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

(3)财产租赁合同中：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

(4)借款合同中：不包括银行同业拆借;

提示：融资租赁合同属于借款合同。

(5)技术合同

①技术转让合同：包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括：专利权转让、专利实施许可所书立的合同(这是“产权转移书据”)。

②技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花。

③技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

2.产权转移书据：财产所有权和着作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。

(1)土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

(2)专利权转让、专利实施许可所书立的合同是“产权转移书据”

3.营业账簿：

(1)资金账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

(2)其他营业账簿。是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。

4.权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

三、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算

(一)印花税的计税依据(P185)

1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据

合同或凭证	计税依据	税率
（1）购销合同	购销金额	万分之三
（2）加工承揽合同	加工或承揽收入	万分之五
（3）建设工程勘察设计合同	收取的费用	万分之五
（4）建筑安装工程承包合同	承包金额	万分之三
（5）财产租赁合同	租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花。	千分之一
（6）货物运输合同	运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等。	万分之五
（7）仓储保管合同	仓储保管费用，但不包括所保财产金额。	千分之一
（8）借款合同	借款金额，有具体规定。	万分之零点五
（9）财产保险合同	保险费收入	千分之一
（10）技术合同	合同所载金额	万分之三
（11）产权转移书据	合同所载金额	万分之五
（12）营业账簿	记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。	万分之五
	其他账簿按件计税	5元
（13）权利许可证照	按件计税贴花	5元

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（责任编辑：中大编辑）