中级会计师

十三、折旧方法对税收的影响：

十三、促销方式的选择：

举例：某商场不增值税一般纳税人，企业所得税率25%，假定每销售100元(含税价，下同)的商品其平均进价成本为50元(含税价)，购进货物均可以取得专用发票，为促销拟采用以下三种方式中的一种：

方案一：商品8.5折销售(折扣销售，并在同一张发票上分别注明)

方案二：对购物满100元消费者，赠送15元的商品购物券(成本7.5元含税价)

方案三：对购物满100元消费者返还15元现金

要求：

⑴假定企业单笔销售了100元的商品，计算方案1下企业应纳增值税，应交企业所得税，净利润：

解：增值税销项=100*85%/(1+17%)*17%=12.35

进项=50/(1+17%)*17%=7.26

应交增值税12.35-7.26=5.09

企业所得税(销售收入-销售成本)*25%=(85-50)/(1+17%)*25%=7.48

净利润=(85-50)/(1+17%)-7.48=29.91-7.48=22.43

⑵方案2下的企业应纳增值税，代征的个人所得税、应交企业所得税，净利润：

解：增值税销项(赠送商品视同销售，也要缴纳增值税)=(100+15)/(1+17%)*17%=16.71

进项=(50+7.5)/(1+17%)*17%=8.356

应交增值税=16.71-8.356=8.35

代征的个人所得税(为保证证利15元，该商场应负担个人所得税)=15/(1-20%)*20%=3.75

企业所得税(赠送商品的成本不得在税前扣除，在计算应纳税所得额时不得扣除，但算利润时要扣除)=(100-50)/(1+17%)*25%=10.68

净利润=收入-成本-个税-企业所得税=100/(1+17%)-〖50/(1+17%)+7.5/(1+17%)〗-3.75-10.68=21.89

个人理解的知识点：视同销售的赠送行为，只有计算增值税时才视同销售收入用于计算销项税额，但在计算利润总额和应纳税所得额时，都不能作为收入，因为它并没有实际取得。

⑶方案3下的企业应纳增值税，代征的个人所得税、应交企业所得税，净利润：

增值税=(100-50)/(1+17%)*17%=7.26

个人所得税=15/(1-20%)*20%=3.75

企业所得税= =(100-50)/(1+17%)*25%=10.68

利润总额=(100-50)/(1+17%)-15-3.75=23.99

净利润=23.99-10.68=13.31

十四、企业收益分配税务管理：

1. 企业所得税：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补的年度亏损

2. 亏损弥补：5年内无论盈利亏损，都作为实际弥补期限

3. 股利分配：对个人投资者从上市公司取得的股息红利，减按50%征个人所得税，股票股利计税依据为票面金额。

十五、企业收益分配税务管理举例：

某公司目前发行在外的普通股为5000万股，每股市价15元，假设现有7500万元，留存益可代分配，公司拟采用下列方案中的一种：

方案1：发放现金股利7500万元，每股股利1.5元(7500/5000=1.5)

方案2：发放股票股利，每10股发1股。股票面值1元，共500万股，除权价等于13.64，15/(1+0.1)=13.64

解：方案1：应纳个人所得税=7500*50%*20%=750

方案2：应纳个人所得税=500*50%*20%=50

知识点 1：除权价=股票股数*市价/(原股票股数+新发股票股数)=5000*15/(5000+500)

知识点 2：股票股利交个人所得税按股票面值计算=面值*50%*20%

十六、税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而遭受法律制裁财务损失或声誉损害的可能性。

十七、税务风险管理，是防止和避免企业偷税漏税行为所采取的管理对策和措施。

十八、税务风险管理体系：

1. 税务风险管理环境

2. 税务风险管理组织

3. 税务风险识别

4. 税务风险应对策略和内部控制

5. 税务信息管理体制和沟通体制

6. 税务风险管理的监督和改进

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