初级会计师

八、存货减值

存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

会计分录：

计提跌价准备时：

借：资产减值损失－计提的存货跌价准备

    贷：存货跌价准备

转回已提的存货跌价准备时：

借：存货跌价准备

    贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备

【例题见教材】2008年12月31日，甲公司×材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，会计处理是：

借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 20000

    贷：存货跌价准备 20000

假设2009年6月30日，×材料的账面金额为100000元，由于市场价格上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元，应转回的跌价准备20000－（100000－95000）＝15000元

借：存货跌价准备 15000

    贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 15000

【07单选题】某企业2007年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A.－10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】乙存货的可变现净值＝110－20－2＝88，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备100－88＝12（万元）

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