中级会计师

五、实质重于形式

实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。

比如，以融资租赁方式租入的固定资产，法律形式上企业不拥有所有权，但由于租期较长，一般为资产使用寿命的75%以上;租金较大，一般为资产价值的90%以上。形式上是租赁，但从实质上来看，可以视为承租方购买的固定资产。这种情况下，要按照其实质进行会计处理时，所以，承租人要把融资租入的资产视为自己的资产，取得该租赁资产时要视同取得自有资产确认入账，使用期间要计提折旧，编报表时要在资产负债表中列报等。

实质重于形式的应用或体现(6项)：

①金融资产与金融负债的终止确认;

②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入;

③控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下企业合并的判断;

④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认;

⑤非货币性资产交换区分商业实质;

⑥关联方关系和关联方交易的判断。

六、重要性

重要性：重要事项充分披露，次要事项简化处理，应遵循成本效益原则。

重要性应从质和量两个角度来判断。

重要性的应用或体现(10项)：

①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法;

②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用;

③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备;

④固定资产、存货和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用;

⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用;

⑥预收账款较少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方;预付账款较少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方;

⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量;

⑧某些特定情况下资产的减值迹象可以不进行减值测试;

⑨不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，前期会计差错的是否追溯调整应根据其重要性区分;

⑩季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

七、谨慎性

谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。

注意这种表述是错误的：谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。

谨慎性的应用或体现(9项)：

①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制;

②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销;

③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化;

④发出商品(存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等)不确认收入;

⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债;确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基

（责任编辑：xll）

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