中级会计师

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财务报告目标

财务报告的目标，要解决提供什么样的财务报告的问题。

一、财务报告的目标

通常认为财务报告的目标有受托责任观和决策有用观两种。受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量(如股东通过报表确定经理人业绩);决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性(如股民通过报表选择股票)。

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成本和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

我国企业财务报告目标=决策有用+受托责任

其中，决策有用是主要目标，满足投资者的信息需求是企业财务报告编报的首要出发点;受托责任是次要目标。

二、会计基本假设

(一)会计主体(空间范围)

会计主体就是说，会计做的是甲公司的账，则甲公司就是会计主体。凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织(如生产车间、门市部、分厂等)，都能成为会计主体。

会计主体与法律主体的关系：

法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。法律主体都是会计主体(法律规定法人必须进行会计核算)，但会计主体不一定是法律主体。

如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金等都不是法人，但可以是会计主体。

两个概念的联系与区别：

交易——两个企业之间的活动;事项——一个企业内部的活动。

注意：没有特别说明的话，本教材的会计主体是制造型企业(即工业企业)，本教材所讲的会计处理都是制造型企业的会计处理(第20章除外)。

(二)持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。即，持续经营是会计分期的前提。

如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。比如资产，则不能再按照历史成本等计量属性计价，而应改为清算价格计量。

(三)会计分期(时间范围)

会计期间包括会计年度和中期。我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。有的中期是不规则的期间：比如2010年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：2010年1月1日～ 2010年5月8日，就属于中期。

注意关系：

持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法(前者产生后者，后者以前者为前提)。

(四)货币计量

我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但是，列报货币只能是人民币。也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，该企业可以选择外币来记账，但其对外编制报送的会计报表，必须折算为人民币。

三、会计基础

会计基础，是指企业会计确认、计量和报告的基础，这个基础就是权责发生制。

权责发生制的含义可以这样理解：权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。

权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。

权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。

行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。

会计信息质量要求

会计信息的核心是会计报表。会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共八个：

一、可靠性

可靠性=如实反映+完整性+中立

历史成本计量体现可靠性要求。

二、相关性

相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。

相关性=反馈价值+预测价值

公允价值等计量属性体现相关性要求。

三、可理解性

清晰明了，易于理解。

四、可比性

可比性=横向可比+纵向可比

横向可比：不同企业同一时期可比;

纵向可比：同一企业不同时期可比。

纵向可比是指，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

在两种特殊情况下，会计政策改变并不违背可比性：

(1)会计法规要求变更会计政策;

(2)变更可以提供更可靠、相关的会计信息。

可比性的体现：

以下会计政策变更不违背可比性：

①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法;

②长期股权投资由于持股比例的变化核算方法在成本法与权益法之间进行转换;

③投资性房地产由成本模式计量转为以公允价值模式计量;

④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。

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（责任编辑：xll）