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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(18)

(四)被投资单位所有者权益的其他变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

【例题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积——其他资本公积”发生变化的有(　)。

A.被投资单位其他资本公积发生增减变动

B.被投资单位以资本公积转增股本

C.被投资单位以税后利润补亏

D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损

『正确答案』BCD

(五)长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

借：银行存款【应按实际收到的金额】

长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】

贷：长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】

投资收益

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额

借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：

(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。

『正确答案』

借：长期股权投资 12 000(30 000×40%)

贷：银行存款 10 120

营业外收入 1 880

(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本1 560(1 600-40)

应收股利 　40

投资收益 4

贷：其他货币资金 1 604

(3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。

『正确答案』

借：银行存款 40

贷：应收股利 　40

(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益 80(1 480-1 560=-80)

贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

『正确答案』

借：银行存款 1 640

交易性金融资产——公允价值变动 80

贷：交易性金融资产——成本 1 560

投资收益 　160

借：投资收益 　80

贷：公允价值变动损益 　80

(6)A公司2009年实现净利润5 000万元。

『正确答案』

借：长期股权投资——损益调整　2 000(5 000×40%)

贷：投资收益 2 000

(7)A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。

『正确答案』

借：长期股权投资——其他权益变动 280(700×40%)

贷：资本公积——其他资本公积 280

(六)长期股权投资减值

1.长期股权投资减值金额的确定

 

 

2.长期股权投资减值的会计处理

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题】下列各项中，应当确认为投资损益的是(　)。

A.长期股权投资减值损失

B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

『正确答案』B

【例题企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。(　)

『正确答案』×

『答案解析』长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。

下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位宣告发放股票股

C.被投资单位宣告发放现金股利

D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，投资方不做账务处理。

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