初级会计师

156、 甲企业2006年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2006年度，甲企业发生了如下相关业务：

（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。

(2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。

（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。

（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。

要求：

（1）编制2006年度确认坏账损失的会计分录。

（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。

（3）计算2006年末“坏账准备”科目余额。经过减值测试，甲企业按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

（4）编制2006年末计提坏账准备的会计分录。

（答案中的金额单位用元表示）

标准答案：

（1）确认坏账损失。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000

（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：应收账款 8 000
贷：坏账准备 8 000
借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000
或：借：银行存款 8000
贷：坏账准备 8000

（3）“坏账准备”科目的余额
＝（3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000）×5%
＝4840 000×5%
＝242 000（元）
（+5 000 000+850 000是业务（1）中发生的应收账款；4 000 000是业务（4）中的应收款项收回。）

（4）本题应计提的坏账准备数额， 242 000-（150 000-10 000+8 000）＝94 000元。
借：资产减值损失 94 000
贷：坏账准备 94 000