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2010《中级会计实务》真题及答案解析(4)

发表时间:2010/5/21 10:02:49 来源:互联网 点击关注微信:关注中大网校微信
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四、计算分析题(本类题共2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需要写出一级科目。)

1.甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下:

(1)2009年12月1日,甲公司因合同违约被乙公司告上法庭,要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日,该项诉讼尚未判决,甲公司经咨询法律顾问后,认为很可能赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日,甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元,并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。

(2)2010年3月5日,经法院判决,甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。

其他相关资料:甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日;2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日;未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求:

根据法院判决结果,编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。

根据调整分录的相关金额,填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。

(减少数以“—”表示,答案中的金额单位用万元表示)

【参考答案】(1)

①记录应支付的赔款,并调整递延所得税资产:

借:预计负债 700
贷:其他应付款 500

以前年度损益调整 200

借:以前年度损益调整 50
贷:递延所得税资产 50

②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:以前年度损益调整 150
贷:利润分配——未分配利润 150

③调整盈余公积

借:利润分配——未分配利润 15
贷:盈余公积 15

(2)财务报表相关项目

单位:万元

调整项目 影响金额
利润表项目:  
营业外支出 -200
所得税费用 50
净利润 150
资产负债表项目:  
递延所得税资产 -50
其他应付款 500
预计负债 -700
盈余公积 15
未分配利润 135

【试题点评】本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整,属于基础性内容,但是需要注意一点,该事项发生在所得税汇算清缴后,不能根据实际损失调减“应交税费——应交所得税”,应该通过递延所得税资产调整,本题中原来多确认了递延所得税资产,所以转回多确认的即可,这一点绕了个弯,学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后,发生销售退回,调整递延所得税资产处理。

2.甲公司为上市公司,20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下:

(1)20×8年度有关资料

①1月1日,甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元,累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份,对乙公司不具有重大影响,作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价,且公允价值不能可靠计量。此前,甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日,乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

②2月25日,乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。

③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

(2)20×9年度有关资料

①1月1日,甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。

当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②3月28日,乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项存入银行。

③12月31日,乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,乙公司已将其计入资本公积。

④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

其他相关资料:甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

要求:

(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【参考答案】

(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算。

(2)20×8.1.1取得长期股权投资:

借:长期股权投资 7 000
       累计摊销 640
       贷:无形资产 3 200
              营业外收入 440
              银行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利:

借:应收股利 600
              贷:投资收益 600

20×8.3.1收到现金股利:

借:银行存款 600
              贷:应收股利 600

(3)20×9.1.1追加投资

借:长期股权投资——成本 4 500
              贷:银行存款 4 500

转换为权益法核算:

a.初始投资时,产生正商誉1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投资时,产生正商誉414=4 500-40 860×10%,综合考虑后形成的仍旧是正商誉,不用进行调整。

b.对分配的现金股利进行调整:

借:盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
              贷:长期股权投资——成本 600

c.对应根据净利润确认的损益进行调整:

借:长期股权投资——损益调整 705
              贷:盈余公积 70.5
                     利润分配——未分配利润 634.5

在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860-40 000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700-4 000),因此,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录:

借:长期股权投资 24(160×15%)
              贷:资本公积 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借:应收股利 950
              贷:长期股权投资 950

20×9.4.1收到现金股利

借:银行存款 950
              贷:应收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(万元)

借:长期股权投资——损益调整 1 230
——其他权益变动 50
              贷:投资收益 1 230
                     资本公积——其他资本公积 50

【试题点评】本题重点考查增资导致成本法转权益法、顺逆流交易等知识点,网校各位老师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点,也是郭建华老师在考前语音串讲时再三强调的一个重点。对于听过郭老师语音串讲、做过网校考前模拟题的学员来说,简直就是手到擒来。

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