初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(17)

(四)长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是

借：银行存款 【实际收到的金额】

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资 【账面余额】

投资收益 【差额】

【例题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1 000万元(含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元)取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1 300万元，支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为(　)万元。

A.313 B.317

C.300 D.305

『正确答案』A

『答案解析』

借：长期股权投资 983(1 000-20+3)

应收股利 　20

贷：银行存款 1 003

借：银行存款 　20

贷：应收股利 20

借：银行存款 　1 296(1 300-4)

贷：长期股权投资 　983

投资收益 　313

【例题】采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有(　)。

A.长期股权投资发生减值损失

B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润

D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润

『正确答案』A

『答案解析』长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备;长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动;选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。

考点三：采用权益法核算的长期股权投资

(一)取得长期股权投资

初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费

1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本【实际支付的购买价款+直接相关的税费】

贷：银行存款

2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资

贷：银行存款

营业外收入

【例题】甲公司2010年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)10 000万元。甲公司应作如下会计处理：

『正确答案』

借：长期股权投资——成本　(500×6+50) 3 050

贷：银行存款 　3 050

在本例中，长期股权投资的初始投资成本3 050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000万元(10 000×30%)，不调整已确认的初始投资成本。

【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)11 000万元。

『正确答案』

长期股权投资的初始投资成本3 050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 300万元(11 000×30%) 调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本　3 050(500×6+50)

贷：银行存款 3 050

借：长期股权投资——成本 　250

贷：营业外收入 250

或：

借：长期股权投资——成本 3 300 (11 000×30%)

贷：银行存款 3 050

营业外收入 250

【例题】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为(　)万元。

A.-20 　B.0

C.1 580 D.1 600

『正确答案』C

『答案解析』

本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。本题的分录是：

借：长期股权投资 3 600(12 000×30%)

贷：银行存款 2 020

营业外收入 　1 580

【例题采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。(　)

『正确答案』×

『答案解析』采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。

(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益

1.根据被投资单位实现的净利润

借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

贷：投资收益

2.被投资单位发生净亏损

借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

贷：长期股权投资——损益调整

但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

【例题】2010年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　)。

A.确认商誉200万元

B.确认营业外收入200万元

C.确认投资收益300万元

D.确认资本公积200万元

『正确答案』BC

『答案解析』

本题可以通过分录来分析：

2010年1月2日

借：长期股权投资——乙公司(成本)　4 200(14 000×30%)

贷：银行存款 　4 000

营业外收入 200

2010年12月31日

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　300(1 000×30%)

贷：投资收益 300

由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。

(三)被投资单位以后宣传发放现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

【例题】A公司于2009年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。

『正确答案』

(1)2009年1月2日投资时

借：长期股权投资——成本　8 000(20 000×40%)

贷：银行存款 　7 500

营业外收入 500

(2)2009年度B公司实现净利润为700万元。

借：长期股权投资——损益调整　280(700×40%)

贷：投资收益 280

(3)2010年3月2日B公司宣告发放股利60

（责任编辑：xll）