中级会计师

四、计算题

1、甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10%提取盈余公积。有关业务如下：

(1)2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3 600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假定该写字楼作为投资性房地产核算就开始计提折旧，当年相关的会计处理为：

借：投资性房地产 　3 600

存货跌价准备 600

贷：开发产品 3 600

投资性房地产减值准备 600

借：银行存款 250

贷：其他业务收入 250

借：其他业务成本 120

贷：投资性房地产累计折旧 　120

(2)2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3 200万元。

2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3 800万元。

当年相关的会计处理为：

借：投资性房地产—成本 3 200

投资性房地产累计折旧 120

利润分配—未分配利润 252

盈余公积 　28

贷：投资性房地产 3 600

借：银行存款 250

贷：其他业务收入 　250

借：投资性房地产—公允价值变动 600

贷：公允价值变动损益 600

(3)假定各期租金均按期收到，不考虑所得税、营业税等因素。

要求：根据上述材料。逐笔分析，判断会计处理分录是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理(答案中金额单位用万元表示)。

【正确答案】 (1)2010年第一笔和第三笔会计分录不对，正确的处理是：

借：投资性房地产 3 000

存货跌价准备 600

贷：开发产品 3 600

借：其他业务成本 100

贷：投资性房地产累计折旧 　100

(2)2011年第一笔会计分录不对，正确的处理是：

借：投资性房地产—成本 3 200

投资性房地产累计折旧 　100

贷：投资性房地产 3 000

利润分配—未分配利润 270

盈余公积 30

2、甲企业为工业企业，其注册地在深圳市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，不考虑所得税影响。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业有关房地产的相关业务资料如下：

(1)2007年3月，甲企业自行建造厂房。在建设期间，甲企业购进为工程准备的一批物资，价款为1 200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于厂房工程项目。甲企业为建造该工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本80万元，计税价格100万元，另支付在建工程人员薪酬99万元。

(2)2007年12月20日，该厂房的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该厂房预计使用寿命为30年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。

(3)2009年12月31日，甲企业与丙公司签订了租赁协议，将该厂房经营租赁给丙公司，租赁期为5年，年租金为20万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年12月31日。

(4)与该厂房同类的房地产在2009年年末的公允价值为1 700万元，2010年年末的公允价值为1 750万元。

(5)2011年1月，甲企业与丙公司达成协议并办理过户手续，以2 000万元的价格将该项厂房转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。

要求：

(1)编制甲企业自行建造厂房的有关会计分录。

(2)计算甲企业该厂房2009年年末累计折旧的金额。

(3)编制甲企业将厂房停止自用改为出租的有关会计分录。

(4)编制甲企业该厂房有关2010年末后续计量的有关会计分录。

(5)编制甲企业该厂房有关2010年租金收入的会计分录。

(6)编制甲企业2011年处置该厂房的有关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)编制甲企业自行建造厂房的有关会计分录。

①借：工程物资 1 404

贷：银行存款 1 404

②借：在建工程 1 404

贷：工程物资 1 404

③借：在建工程196

贷：库存商品 80

应交税费—应交增值税(销项税额) 17(100×17%)

应付职工薪酬 99

④借：固定资产 1 600

贷：在建工程 1 600

(2)计算甲企业该厂房2009年年末累计折旧的金额。

2009年年末累计折旧的金额=(1 600-100)÷30×2=100(万元)。

(3)编制甲企业将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。

借：投资性房地产—成本 1 700

累计折旧 100

贷：固定资产 1 600

资本公积—其他资本公积 200

(4)编制甲企业该厂房有关2010年末后续计量的有关会计分录。

借：投资性房地产—公允价值变动　50

贷：公允价值变动损益 50

(5)编制甲企业该厂房有关2010年租金收入的会计分录。

借：银行存款 20

贷：其他业务收入20

借：营业税金及附加 1

贷：应交税费—应交营业税 1

(6)编制甲企业2011年处置该厂房的有关会计分录。

借：银行存款 2 000

贷：其他业务收入 2 000

借：营业税金及附加 100

贷：应交税费—应交营业税 100

借：其他业务成本 1 750

贷：投资性房地产—成本 1 700

—公允价值变动 50

借：公允价值变动损益　50

贷：其他业务成本 50

借：资本公积—其他资本公积　200

贷：其他业务成本 200

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，有关房地产的相关业务资料如下：

(1)20×9年1月，甲公司自行建造一栋厂房。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于厂房建造项目。当月甲公司为厂房建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本180万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。

(2)20×9年8月，该厂房建设达到了预定可使用状态并投入使用。厂房预计使用寿命为22年，预计净残值为36万元，采用直线法计提折旧。

(3)2×10年12月，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该厂房经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为220万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×10年12月31日。

(4)甲公司对租赁后的厂房采用公允价值计量。经测算，该厂房2×10年年末的公允价值为2 200万元，2×11年年末的公允价值为2 400万元。

(5)2×12年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2 500万元的价格将该厂房转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行，该业务适用的营业税税率为5%。

要求：

(1)编制甲公司自行建造厂房的有关会计分录。

(2)计算甲公司该厂房2×10年年末累计折旧的金额。

(3)编制甲公司将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。

(4)编制甲公司该厂房有关2×11年末后续计量的有关会计分录。

(5)编制甲公司该厂房有关2×11年租金收入的会计分录。

(6)编制甲公司2×12年处置该厂房的有关会计分录。(单位为万元，计算结果保留两位小数)

【正确答案】 (1)甲公司自行建造厂房的有关会计分录：

①借：工程物资 　1 638

贷：银行存款 　1 638

②借：在建工程 　1 638

贷：工程物资 　1 638

③借：在建工程 576

贷：库存商品 180

应交税费—应交增值税(销项税额) 34

应付职工薪酬 362

借：应付职工薪酬 362

贷：银行存款 362

④借：固定资产 　2 214

贷：在建工程 　2 214

(2)2×10年年末累计折旧的金额=(2 214-36)÷22÷12×(4+12)=132(万元)。

(3)转换的处理：

借：投资性房地产—成本 2 200

累计折旧 　132

贷：固定资产 2 214

资本公积—其他资本公积 　118

(4)确认公允价值变动：

借：投资性房地产—公允价值变动 　200

贷：公允价值变动损益 　200

(5)确认租金收入：

借：银行存款 　220

贷：其他业务收入 　220

(6)处置：

借：银行存款 2 500

贷：其他业务收入 2 500

借：其他业务成本 2 400

贷：投资性房地产—成本 2 200

—公允价值变动 　200

借：资本公积—其他资本公积 　118

贷：其他业务成本 　118

借：公允价值变动损益 　200

贷：其他业务成本 　200

借：营业税金及附加 125

贷：应交税费—应交营业税 125

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（责任编辑：xll）