初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第四章(6)

【例题】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元(全部为职工薪酬)。2009年实际发生劳务支出70万元(假定均为职工薪酬)，预收款项150万元;2010年实际发生劳务支出90万元，预收款项120万元;2011年实际发生劳务支出20万元，预收款项30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。

要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。

『正确答案』

2009年

(1)借：劳务成本 70

贷：应付职工薪酬 　70

(2)借：银行存款 　150

贷：预收账款 150

(3)2009年确认收入=300×9/24-0=112.5(万元)

2009年确认成本=180×9/24-0=67.5(万元)

借：预收账款 　112.5

贷：主营业务收入 112.5

借：主营业务成本 　67.5

贷：劳务成本 67.5

2010年

(1)借：劳务成本 90

贷：应付职工薪酬 　90

(2)借：银行存款 　120

贷：预收账款 120

(3)2010年确认收入=300×21/24-112.5=150(万元)

2010年确认成本=180×21/24-67.5=90(万元)

借：预收账款 　150

贷：主营业务收入 　150

借：主营业务成本 90

贷：劳务成本 90

2011年

(1)借：劳务成本 　20

贷：应付职工薪酬 　20

(2)借：银行存款 30

贷：预收账款 　30

(3)2011年确认收入=300×24/24-(112.5+150)=37.5(万元)

2011年确认成本=180×24/24-(67.5+90)=22.5(万元)

借：预收账款 　37.5

贷：主营业务收入 37.5

借：主营业务成本 22.5

贷：劳务成本 22.5

【例题】(2009年)某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为(　)万元。

A.36 B.40

C.72 D.120

『正确答案』B

『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)。

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

【例题】甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2010年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2010年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2010年2月28日，甲公司发生培训成本20万元(假定均为培训人员薪酬)。2010年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：

『正确答案』

1)2010年1月1日收到乙公司预付的培训费

借：银行存款 20

贷：预收账款 20

2)实际发生培训成本

借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20

3)2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款 20

贷：主营业务收入 20

借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20

(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元(假定均为培训人员薪酬)。

2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本

『正确答案』

借：预收账款 20

贷：主营业务收入 20

借：主营业务成本 30

贷：劳务成本 30

(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元(假定均为培训人员薪酬)。未预收任何款项。

『正确答案』

借：主营业务成本 　30

贷：劳务成本 　30

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