初级会计师

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专题二 应收及预付款项

一、本专题主要内容

(一)应收票据

注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方

(二)应收账款

(三)预付账款

(四)应收款项减值

二、专题举例

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

(1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

(1)编制甲企业上述业务的会计分录。

(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。

[答案]

(1)

① 借：应收账款 1053

贷：主营业务收入 900

应交税费——应交增值税(销项税额) 153

② 借：坏账准备 40

贷：应收账款 40

③ 借：银行存款 500

贷：应收账款 500

④ 借：应收账款 10

贷：坏账准备 10

借：银行存款 10

贷：应收账款 10

⑤ 借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

(2)甲企业本期应计提的坏账准备=(500+1053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=61.5(万元)

借：资产减值损失 61.5

贷：坏账准备 61.5

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