中级会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】货币性资产，是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。所以，选项D正确。

2.

【答案】D

【解析】选项B，40÷200×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，30÷(70+30)×100%=30%>25%，属于货币性资产交换，选项D正确。

3.

【答案】A

【解析】新龙公司换入B设备的入账价值=44-6-5=33(万元)。

4.

【答案】C

【解析】新龙公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25(万元)。

5.

【答案】D

【解析】新龙公司换入生产设备的入账价值=(140-10)+10=140(万元)。

6.

【答案】A

【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。

7.

【答案】B

【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，货币性资产既可以是流动资产，也可以是长期资产。

8.

【答案】B

【解析】新龙公司换入资产的总成本=45×(1+17%)+30×(1+17%)-15×17%-60×17%=75(万元);换入乙设备的入账价值=75×60/(15+60)=60(万元)。

9.

【答案】D

【解析】新龙公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入甲设备的入账价值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(万元)。

10.

【答案】D

【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】因为应收账款属于货币性资产，所以选项C不属于非货币性资产交换。

2.

【答案】AC

【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。

3.

【答案】CD

【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

4.

【答案】AC

【解析】非货币性资产交换以账面价值计量时，不确认相关损益;非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期损益。所以，正确的选项为A和C。

5.

【答案】 ABCD

6.

【答案】AC

【解析】非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A正确;企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误;企业为换出资产发生的相关税费，应计入当期损益，选项C正确;企业换出无形资产交纳的营业税计入营业外收支，选项D错误。

7.

【答案】BCD

【解析】鑫龙公司用一批库存商品和固定资产与L公司的长期股权投资交换，属于非货币性资产交换，选项A错误;鑫龙公司换入长期股权投资的入账价值=100×(1+17%)+160=277(万元)，选项B正确;鑫龙公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元;换出固定资产的处置损益是160-(300-190)-10=40(万元)。所以鑫龙公司计入损益的金额合计=(100-80)+40=60(万元)，选项C正确;L公司换入资产的入账价值=277-100×17%=260(万元)，选项D正确。

8.

【答案】CD

【解析】本题是具有商业实质的非货币性资产交换，不涉及补价。新龙公司存货的账面余额减少90万元，固定资产(库房)的入账价值=100+0=100(万元)。

9.

【答案】CD

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的的公允价值能够可靠的计量，则应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，选项A、B错误，选项C正确;关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项D正确。

10.

【答案】BC

【解析】在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值<25%

(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价+换出资产的公允价值 ) <25%

选项A比例=40/(360+40) ×100%=10%, 属于非货币性资产交换;

选项B比例=80/280×100%=28.57%，不属于非货币性资产交换;

选项C比例=140/(140+320) ×100%=30.4%, 不属于非货币性资产交换;

选项D比例=2/12×100%=16.7%, 属于非货币性资产交换。

三、判断题

1.

【答案】√

2.

【答案】×

【解析】补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定为该交换属于非货币性资产交换。如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。

3.

【答案】√

【解析】认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换出资产和换入资产的公允价值相比是重大的。

4.

【答案】√

【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应该按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

5.

【答案】×

【解析】此项不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。

6.

【答案】×

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

7.

【答案】√

【解析】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，所以在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。

8.

【答案】×

【解析】企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。

9.

【答案】×

【解析】非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。企业不得随意确定采用什么价值作为换入资产的成本。

10.

【答案】√

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。

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（责任编辑：xll）