初级会计师

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三、资产负债表的编制

(一)资产负债表项目的填列方法

资产负债表的各项目均需填列"年初余额"和"期末余额"两栏。

资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。

资产负债表的"期末余额"栏内各项数字，其填列方法如下：

1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据一个总账科目的余额填列，如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计数填列。

2.根据明细科目的余额计算填列。 主要有两对：“应收账款”和“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款” 。

“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列;

“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列;

“应付账款”项目： 根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。

【例题12·单选题】 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元;“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。

A.90 000 　B.30 000

C.40 000 　D.70 000

【答案】A

【解析】 应根据应付账款所属明细账贷方余额(35000元+5000元)和预付账款所属明细账贷方余额50000元的合计数90000元填列。

【例题13·计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

①“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

②“预收款项”项目金额为：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

③“应付账款”项目金额为：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

④“预付款项”项目金额为：400 000+800 000=1 200 000(元)

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：

“应收票据”项目金额=“应收票据”科目期末余额 –“坏账准备”科目期末余额

“应收账款”项目金额=“应收账款”科目期末余额 –“坏账准备” 科目期末余额

“长期股权投资”项目金额=“长期股权投资”科目期末余额 –“长期股权投资减值准备”科目期末余额

“固定资产”项目金额=“固定资产”科目期末余额-“累计折旧”科目期末余额-“固定资产减值准备”科目期末余额

“投资性房地产”项目金额=“投资性房地产”科目期末余额-“投资性房地产累计折旧”科目期末余额-“投资性房地产减值准备”科目期末余额

“无形资产”项目金额=“无形资产”科目期末余额-“累计摊销”科目期末余额-“无形资产减值准备”科目期末余额

5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、 “库存商品”、 “委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”(注意：如为贷方余额，表示节约，要减去期末贷方余额)等总账科目期末余额的汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

【例题14·多选题】 资产负债表中“存货”项目的金额，应根据( )账户的余额分析填列。

A.材料采购 B.材料成本差异

C.发出商品 D.生产成本

【答案】ABCD

【例题15·多选题】资产负债表中下列项目，可根据总账余额直接填列的有( )。

A.交易性金融资产 B.短期借款

C.应收账款 　D.长期借款

【答案】AB

【例题16·单选题】2008年末某公司应收账款明细账借方余额合计为500000元，假设预收账款余额为0，当年计提的坏账准备共计80000元，则年末资产负债表上所列示的“应收账款”为( )。

A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

【答案】B

【解析】年末资产负债表上所列示的“应收账款”=500000—80000=420000元

【例题17·单选题】资产负债表中各个项目( )。

A.都可以按账户余额直接填列

B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列

C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列

D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列

【答案】D

【例题18·单选题】 资产负债表填列的依据是( )。

A.总账各账户的余额

B.总账各账户本期发生额

C.有关总账各账户余额和某些明细账的余额

D.总账发生额和明细账发生额

【答案】C

(二)资产负债表项目的填列说明

资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：

1.资产项目的填列说明

(l)“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

(2)“交易性金融资产”项目，本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

(3)“应收票据”项目，本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(4)“应收账款”项目，本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

(5)“预付款项”项目，本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

(6)“应收利息”项目，本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(7)“应收股利”项目，本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(8)“其他应收款”项目，本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(9)“存货”项目，本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的净额填列。

(10)“一年内到期的非流动资产”项目。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

(11)“长期股权投资”项目，本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

(12)“固定资产”项目，本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

(13)“在建工程”项目，本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。

(14)“工程物资”项目，本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

(15)“固定资产清理”项目，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

(16)“无形资产”项目，本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

(17)“开发支出”项目，本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

(18)“长期待摊费用”项目。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。

(19)“其他非流动资产”项目。

2.负债项目的填列说明

(1)“短期借款”项目， 本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

(2)“应付票据”项目， 本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

(3)“应付账款”项目， 本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

(4)“预收款项”项目， 本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

(5)“应付职工薪酬”项目。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

(6)“应交税费”项目，本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

注意：企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

(7)“应付利息”项目， 本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

(8)“应付股利”项目，本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

注意：企业分配的股票股利，不通过本项目列示。

(9)“其他应付款”项目， 本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(10)“一年内到期的非流动负债”项目， 如将于一年内偿还的长期借款。

(11)“长期借款”项目， 本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

(12)“应付债券”项目， 本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

(13)“其他非流动负债”项目，

注意：非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在”一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

3.所有者权益项目的填列说明

(1)“实收资本(或股本)”项目， 本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。

(2)“资本公积”项目， 本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

(3)“盈余公积”项目， 本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

(4)“未分配利润”项目， 本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

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（责任编辑：中大编辑）