初级会计师

（五）税收强制执行措施
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。
1、措施：
（1）书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
提示：税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
2、抵税财物的拍卖与变卖
（1）适用拍卖、变卖的情形
①采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；
②设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；
③逾期不按规定履行税务处理决定的；
④逾期不按规定履行复议决定的；
⑤逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；
⑥其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。
提示：对上述第三至六项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前（或同时）进行扣押、查封，办理扣押、查封手续。
（2）拍卖、变卖执行原则与顺序
税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：
①委托依法成立的拍卖机构拍卖；
②无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；
③无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。
提示：（1）国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。
（2）税收强制执行措施不是保全措施的必然结果。
【例题1】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（　）。（2007年）
A、暂扣纳税人税务登记证
B、书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
D、查封纳税人价值相当于应纳税款的货物
答案：D
解析：本题考核税收保全措施。根据规定，选项B和选项C均为税收强制执行措施，选项D属于税收保全措施。
【例题2】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（　）。（2006年）
A、责令纳税人暂时停业，直至缴足税款
B、扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品
C、查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物
D、书面通知纳税人开户银行冻结纳税入的金额相当于应纳税款的存款
答案：A
【例题3】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（　）。（2009年）
A、书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款
B、拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
C、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
D、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产
答案：CD
解析：本题考核税收保全措施。选项A、B属于税收强制执行措施。
（六）阻止出境
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
【例题】某球员转会国外一个俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。（　）答案：√

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